《第五章审计目标.docVIP

第五章 审计目标、审计证据与审计工作底稿 学习内容 第一节 审计目标 第二节 审计证据 第三节 审计工作底稿 学习要求 了解审计目标的历史演变 了解审计的总体目标与具体目标 理解审计证据的适当性与充分性 了解审计证据的种类及其相应的审计程序 理解审计目标、审计证据与审计程序三者之间的联系 熟悉审计工作底稿的格式及编制 重点与难点 审计目标的历史演变 获取不同类型审计证据的相应审计程序 审计工作底稿的编制 第一节 审计目标 审计目标的历史演变 揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来） 一、审计的总体目标 审计总目标是对被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营成果以及现金流量发表意见。 审计是为了对财务报表整体没有重大错报提供合理保证。 审计人员只对合理保证但不是绝对保证负责。原因： 1.抽样审计。 2.会计自身的不确定性。 3.企业管理当局的欺诈与合谋。 二、审计的具体目标 确定审计具体目标的依据： 被审计单位管理当局的认定； 审计总目标。 所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。 （一）与所审计期间的交易和事项相关的具体审计目标 1.发生（occurrence） 防止资产与收入的高估。 2.完整性(completeness) 防止漏记交易与事项。 3.准确性(accuracy) 防止金额的错误。 4.截至(cutoff) 防止交易或事项的提前或推迟确认。 5.分类(classification) 防止帐务处理时计入账户的错误。 （二）与期末账户余额相关的具体审计目标 1.存在(existence) 2.权利与义务（rights and obligations） 3.完整性(completeness) 检查起点在表外。 4.估价或分摊（valuation and allocation） 与要素计量相关。 （三）与列报和披露相关的具体审计目标 分类与披露 阅读表5-1 p178. 第二节 审计证据 一、审计证据的含义与特征 （一）审计证据的含义 基础会计信息 会计分录（记账凭证） 会计账簿 确证性信息 原始凭证、函证以及各种审计程序生成的资料。 二、审计证据的特征 充分性(sufficiency)，要考虑的因素： 1.重要性 2.内部控制系统的有效性 3.成本效益原则 适当性(appropriateness)，要考虑的因素： 相关性(relevance) 可靠性(reliability) 阅读图5-3 p183. 理解不同类型审计证据的可靠性强弱。 二、审计证据的种类及其相应的审计程序 （一）实物证据(physical evidence) 适用对象： 库存现金、有价证券、存货和固定资产的核实。 审计程序： 观察 监盘 局限性： 只能证明存在性，不能证明所有权。 可以证明数量，不能保证质量。 (二)询证证据(confirmation evidence) 审计程序： 函证 主要对应收账款、应付账款等进行函证。 肯定式函证 否定式函证 (三)文件证据(documentary evidence) 包括会计记录、原始凭证以及会议记录、合同书等重要文件。 检查方法： 追查（顺查） 核实（逆查） (四)数学证据(mathematic evidence) 主要证明应计项目“估价或分摊”的认定。 利息费用、折旧、应付工资、资产处置等。 (五)分析性证据(analytical evidence) 运用分析程序获得。 分析程序，是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势所进行的分析与评价，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 作用：识别高风险的审计领域。 分析程序常用的方法有： 比较分析法 比率分析法 趋势分析法 (六)口头证据(hearsay evidence) 证明力最弱。 口头证据的作用，在于将审计人员引向需要进一步调查的领域，审计人员可以发现一些重要的审计线索。 第三节 审计工作底稿 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作的记录，它是审计证据的载体，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 审计工作底稿记录了审计工作的全过程。 一、审计工作底稿的作用与内容 （一）审计工作底稿的作用 1.是连接整个审计工作的纽带； 2.是形成审计结论、发表审计意见的直接依据； 3.是解除审计责任、考核审计质量的依据； 4.是审计质量控制与监督的手段； 5.是后续审计的重要参考资料。 （二）审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划