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内部审计在企业内部控制体系中的作用 　　内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部控制体系的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业的经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。 　　企业内部控制体系是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达企业经营业务过程而形成的管理规范，内部控制体系已成为衡量现代企业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础。其主要包括：内部环境、风险评估、信息与沟通等。 　　内部审计与内部控制体系之间存在一种相互依赖、相互促进的内在联系，内部审计是内部控制系统的一个子系统。 　　（1）内部审计是内部控制体系的一个不可或缺的组成部分。内部审计是为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的，是企业内部一种独立的评核工作，通过检查会计 、财务及其他业务，为管理当局提供咨询、建议等服务。内部审计作为监督的一个重要角色置于整个内部控制体系的较高层。 　　（2）内部审计又是对内部控制体系的控制。内部审计是全面审查、监督内控制度的专门组织，它立于会计控制之外，具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。目前，内部审计范围已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各方面，另外根据国际惯例，内部审计通常代表管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行评价，所以它又是对内部控制体系的控制。 　　内部审计在内部控制体系中的作用，总体来说，可以分为如下几点： 　　一、内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者。 　　内部审计曾一度被定位于“监督者”的角色。英国著名的特恩布尔报告认为，内部审计师的主要作用是“确证和建议”，而不再是以往的“监督和复核”。这一转变赋予了内部审计更多的内涵，也将内部审计定位成增值性审计。目前，内部审计职能已逐渐发展为“保证和咨询服务”，内部审计正在充分发挥其评价职能的作用，增加组织价值和改善经营管理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性；通过咨询活动，为管理当局提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。内部审计师也应该成为企业内部战略的计划者。 　　二、内部审计的评价作用 　　内部审计的评价职能一方面可以对企业及各部门的经营活动及其绩效对照各种可参照的标准进行分析和判断，肯定成绩，发现不足，从而促进企业不断改进经营管理水平，提高获利能力，增强竞争力；另一方面可以对企业内部控制制度的健全性、遵循性及有效性对照各种适用、先进和理想的标准进行评价，促进控制系统的不断更新与优化。评价内部控制系统的健全性主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否齐全、准确等问题。并针对内控中的薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。评价内部控制系统的遵循性主要是解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计企业的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定。评价内部控制系统的有效性主要是了解内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何等问题。有效性的评价是内部审计工作比较重要的一项内容，它直接影响到企业的经营活动是否能顺利达到预期目标。 　　三、内部审计的防护作用 　　内部审计通过其监督职能一方面可以监察和督促企业各部门的各种经济活动是否按照合理、合法、稳健、可持续发展的原则运行，符合受托经济责任与社会责任的要求，防止问题的发生或能够及时发现存在的问题；另一方面可以通过被审计对象所存在的问题，发现内部控制系统在设置和运行方面存在的不足。因此，内部审计具有防护性作用，可以促使企业的业务、管理、监督与控制活动在健康的轨道上运行，达到预期的目标。 　　四、内部审计的合理化作用 　　内部审计是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，它通过对企业内部经营活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。就现代企业制度而言，内部审计部门就是依照相关法律法规制度对企业进行合理化规定，有效地整合人力、物力、财力等资源，从根本上解决企业经营权与所有权的分离，促使企业把全部的注意力转移到提高效益上。通过内部审计部门的把关经营管理，企业可以建设建立规范化的法人治理结构，更好的促进企业资产保值增值。 　　五、内部审计的监督作用 　　根据COSO框架中“监督”要素的要求，企业的监督可以分为持续性监督活动和内部审计定期的、相对独立的评估两部分。这样一来，可以将整个内控体系划分为三个相对独立的控制层次：第一个层次是经济业务发生部门严格按照企业内部设计的程序、相互牵制的制度开展业务活动，建立起第一道监控