03-1企业集团内部的存货业务解读.ppt

中南财经政法大学 企业集团内部的存货业务 主讲人：会计学院 彭艳 * * 企业集团内部交易的性质与种类 1 存货购销业务抵销的一般程序 2 存货顺销 3 存货逆销 4 * * 主要内容 第一节 企业集团内部交易的性质与种类 一、企业集团内部交易的性质 企业集团内部交易，是指企业集团内部母公司、子公司之间或子公司与子公司之间所发生的提供商品、租赁资产或供应劳务等经济业务。 二、企业集团内部交易的种类 存货购销 固定资产买卖、租赁 无形资产转让 借贷 债券售购 * * * * 企业集团 采购 子公司 营业收入 营业成本 母公司 营业成本 存货 出售 企业集团内部的存货交易图示 第一节 企业集团内部交易的性质与种类 基本假设 母公司投资成本超过所取得的子公司可辨认净资产账面价值的差额全部记为商誉，商誉不发生减值 在每一会计期内，收入、费用是均匀发生的 所述的存货项目均在发生内部交易一年内出售或耗用 母公司均从子公司的股东购入子公司的股份 * * 第二节 存货购销业务的一般程序 存货购销当年（例1） 子公司将成本为5 000元的商品以6 000元的价格出售给母公司，母公司全部对外出售，售价6 500元。 * * 外部 子公司 母公司 外部 5 000 ?? 购买 6 000 ???购买 6 500 ??? 对外出售 母公司 6 500 6 000 子公司 营业收入 6 000 营业成本 5 000 母子公司单独报表 母子公司作为一个实体 营业收入 6 500 营业成本 5 000 抵销分录： 借：营业收入 6 000 贷：营业成本 6 000 第二节 存货购销业务的一般程序 存货购销当年（例2） 假设子公司将一批成本为5 000元的商品以6 000元的价格出售给母公司，母公司未对外出售。 * * 外部 子公司 母公司 外部 5 000 ?? 购买 6 000 ???购买 母公司 6 000 子公司 营业收入 6 000 营业成本 5 000 存货 母子公司单独报表 母子公司作为一个实体 存货5000 抵销分录： 借：营业收入 6 000 贷：营业成本 5 000 存货 1 000 第二节 存货购销业务的一般程序 存货购销当年（例3） 子公司将成本为5 000元的商品以6 000元的价格出售给母公司，母公司对外出售一半，售价3 500元。 * * 子公司 营业收入 6 000 营业成本 5 000 母公司 营业收入 3 500 营业成本 3 000 存货 3 000 抵销分录： 借：营业收入 3 000+3 000 贷：营业成本 2 500+3 000 存货 500+ 0 借：营业收入6 000 贷：营业成本6 000 借：营业成本 500 贷：存货 500 （未实现的利润） （交易 价格） 第三节 存货顺销 顺销对损益计算的影响（Y1） 假设Y1年母公司将一批成本为5 000元的商品以6 000元的价格出售给子公司，子公司未对外出售。进一步假设如下： 母公司Y1年1月1日购入子公司80%的控制性股权。取得控制股权时，子公司除一项生产用机器设备公允价值超过账面价值30 000元外，其余公允价值均与账面价值相同。该机器设备直线法计提折旧，还可以使用10年。 子公司Y1年12月31日报告净利润为20 000元。 * * 外部 母公司 子公司 外部 5 000 ?? 购买 6 000 ???购买 第三节 存货顺销 * * 母公司单独报表 营业收入 6 000 营业成本 5 000 毛利（未实现） 1 000 从集团的角度 调整子公司的报告利润 调整折旧费 3 000 报告利润20 000 公允价值基础的利润17 000 集团视角下子公司实现利润17 000 少数股东享有20%， 3 400 母公司享有80%， 13 600 减：集团未实现利润 1 000 =母公司账上确认的投资收益12 600 第三节 存货顺销 完全权益法下投资收益的计算 ——顺销的内部利润 * * 子公司报告利润 20 000 减：公允价值调整 (3 000) 调整为公允价值基础的利润 17 000 减：少数股东收益（×2