第12章财产税及其他税种详解.ppt

第12章 财产税及其他税种 12.1财产课税 12.2资源课税 12.3行为课税 12.1 财产课税 财产税是指对纳税人拥有或支配的财产课征的一类税的总称，是现代税制的三大课税体系之一。 12.1.1 财产税的形式与特征 1.财产税的形式 财产税的课征对象是财产，因此财产的形式决定了财产税的形式。根据不同标准，财产税可以分为多种形式。按课征方式不同，可分为一般财产税和个别财产税；按课征时点的财产状况来看，分为静态财产税和动态财产税等等。 (1)一般财产税 一般财产税也称为综合财产税，是对个人所有的一切财产实行综合课征，课征时要考虑到对日常生活必需品的免税，一定货币数量以下的财产免征，以及负债的扣除等。 （2）个别财产税 土地税 土地税是以土地为课税对象的税种，也是一个古老的税种，过去也曾称作租税或田赋。在私有制社会，土地是作为私有财产征税的。各个国家在不同时代的土地税制也有很大的区别。 房屋税是对房屋及有关建筑物课征的税收。 机动车辆税 目前世界各国对机动车、飞机、船舶等动产大都单独课税。尤其是机动车辆税，在各国的财政收入的比重中不断上升。 （3）遗产税与赠与税 遗产税和赠与税，是财产课税体系中的重要组成部分，现代发达国家均课征遗产税和赠与税。 遗产税是对财产所有者死亡后遗留的财产课征的税。 赠与税是对财产所有者生前赠与他人的财产课征的税。 2.财产税的特征 （1）财产课税是对社会财富的存量课税。 （2）财产税多属于直接税。 （3）财产课税多是经常税。 （4）财产课税大多属地方税种。 12.1.2 财产税的利弊 1.财产税的优点 （1）符合受益原则 （2）符合公平税负原则 （3）税源充足，有利于政府取得稳定的财政收入 （4）有利于促进经济发展，符合效率原则 （5）可弥补商品课税和所得课税的不足 （6）有利于税收征管，符合税收行政效率原则 2.财产税的缺陷 (1)不能完全体现量能负担原则 (2)在征收上存在计税基数确定的困难 (3)财产税的税收弹性较差，存在重复课税，阻碍经济的发展 12.1.3 财产税的沿革与发展趋势 1.政府利用财产税的经济条件 （1）需要全面掌握纳税人的财产信息资料。 （2）要有较高的会计核算水平。 （3）要有较高的税收征收管理水平。 2.财产税的沿革 财产税是历史上最早的税收，它经历了漫长的发展过程。财产课税是一个税系，它包括：土地税、房产税、不动产税、一般财产税、遗产税与赠与税、净值税等税种。从税种形成时序和整个财产课税体系的完成来看，财产课税税种的历史发展过程大致是： 牲畜税（农具税）----土地税----房产税----不动产税----一般财产税----净值税----遗产与赠与税 3.财产税的发展趋势 影响财产税课征形式和发展趋势的因素有很多，其中比较主要的有：社会经济发展水平，社会财富总量，财产的形式，财产的数量，政府为实现既定目标所作的政策选择如社会公平、经济效率，税收征管水平等。 （1）税种设置相对稳定，覆盖面广。 （2）征收范围广。 （3）普遍建立以市场价值（又称改良资本价值）或评估价值为核心的税基体系。 （4）税率设计多为比例税率或累进税率。 （5）大多建立了规范而严密的财产登记制度。 （6）建立了系统、完整的财产特别是房地产评估制度。 我国现行的财产税制主要有房产税、契税和正在酝酿开征的遗产赠与税。 12.2资源课税 资源税是对自然资源征税的税种的总称，其中主要是对矿产资源和土地资源的征税。12.2.1资源税的范围与类别 1.资源税的范围 从税收理论的角度来分析资源的概念，有广义和狭义两种解释。 2.资源税的类别 对资源征税按其课税目的和意义的不同，可以分为级差资源税和一般资源税两种。 （1）级差资源税 级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。 （2）一般资源税 一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地