XBRL环境下会计信息质量研究.docVIP

XBRL环境下会计信息质量研究 　　一、XBRL环境下会计工作重构 　　（一）会计职能重构 传统会计的基本职能包括会计核算和会计监督，XBRL环境下企业各职能管理系统与会计信息系统进行有机融合，会计职能开始拓展。一是提高效率。各项数据在企业各项交易和事项发生时便已输入信息化管理系统，凭证、明细账、总账、报表由系统自动生成，由此大幅提高会计人员的工作效率，将会计人员从繁重的记账工作中解脱出来，会计核算职能被弱化，会计职能重心转为参与企业的实时管理和控制分析。二是事前预测。会计职能重心由提供事后信息转向事前预测，由传统从事核算、确认和计量转向进行各项指标的分析和对比，通过各指标的纵向、横向比较，会计人员做出科学、客观的预测和决策，充分发挥财务管理的职能。三是信息实时化。会计职能重心由记账报账转向管理企业的经济活动，在预测决策、风险分析、资金控制等方面提供实时的、高质量的会计信息，为其他部门的决策提供依据。 　　（二）会计工作流程重构 取得原始凭证，编制记账凭证、明细账、总账，进而编制报表，为传统会计工作流程。在信息化的大环境下，会计工作流程重构为会计数据采集、会计数据处理和会计信息输出，交易和事项发生时产生的数据通过网络实时进行处理，形成各种会计数据和财务报表，企业可以随时向上下游企业、顾客、投资者及其他会计信息使用者提供或索取信息。传统会计工作流程被IT技术切割为若干模块，每个模块通过相应的数据库服务器统一管理，会计信息在诞生时便及时融入ERP系统或BI系统，利用计算机的云计算技术进行实时跟踪和处理，并通过公共接口与关联系统衔接，实现企业信息一体化，使会计信息得到最大程度的利用。 　　（三）会计假设重构 传统会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计信息化环境下，传统会计假设均得到拓展和重构。企业经营权和所有权的分离使得会计主体成为企业提供会计信息的基本假设之一，而在XBRL环境下，厂商、供应商及销售商将因某一任务迅速联合，任务完成后将自然解散，此种主体无有形边界和明确的空间，在确认、计量和报告时要对其会计信息进行整合。持续经营和会计分期是相辅相成的两个假设，在XBRL环境下，因任务临时联合的企业串（Wallman，1996）的经营期限短暂多变（葛家澍，2002），合并、改组、清算、兼并等情况会频繁发生，实时发布会计信息将与定期发布会计信息同样为公众所需。在新的经济环境中，非货币计量的要素在企业资产中的比重大幅增加，新的货币形式如电子货币也极为活跃，因此货币计量将不再独霸江山，而是与非货币计量共同成为反映经济实质的手段。 　　（四）会计观念重构 传统会计关注过去已发生的业务和事项，通过相应会计要素的确认和计量采集并发布会计信息，遵循的是面向过去的回顾型静态时空观（程秀萍，2012）。随着XBRL技术的应用，互联网强大的数据采集和传递功能改变了传统的会计观念，使其成为面向未来的前瞻型动态时空观。因会计核算和企业业务处理通过会计信息系统实现融合，会计各要素由事后静态的确认、计量和报告重构为事中动态的确认、计量和报告，会计人员需不断筛选高质量的信息做出恰当的预测和决策。 　　二、XBRL环境对会计信息质量的影响 　　（一）减少人工干预，提高会计信息的可靠性 衡量会计信息质量的重要特征之一便是信息的可靠性，传统会计信息系统通过人工确认、计量及披露传递会计信息，在会计确认和计量环节需要会计人员做出大量职业判断，人为干扰会计信息的质量；在数据输入环节易发生错误，从而影响会计信息的可靠性。XBRL技术从交易源头自动读取数据，通过符合会计准则的程序自动形成会计凭证、报表，将数据通过设定路径映射到指定位置，减少人工成分的干预，避免人工错误影响会计信息质量，提高会计信息的可靠性。 　　（二）提供资源共享平台，提高会计信息的相关性 社会公众需要有用的信息来帮助其做出预测和决策，其获取企业财务信息的渠道主要通过查阅财务报告，XBRL的实施为社会公众提供了资源共享平台，因财务数据始于交易源头数据，各项数据通过XBRL得以透明化，投资者、债权人、政府机构等信息使用者可根据需要自行过滤决策无关信息，提取决策有用信息，从而有效降低信息不对称，提高会计信息的相关性。国外学者通过配对T检验及多元回归等实证研究方法检验了XBRL对会计信息相关性的影响，得出加强相关性，有助于社会公众做出决策的结论（李芬桂，2012）。我国部分学者也通过事件研究法、多元回归分析等实证研究方法分析沪深两市上市公司年报呈现的会计信息相关性，得出沪市样本中XBRL实施前后信息透明度显著变化，而深市样本变化不明显的结论（雷蕾，2011），认为深沪两市的XBRL推广力度不同，导致部分公众因路径依赖，仍从传统财务报告信息系统中获取有用信息。 　　（三）创建大