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“营改增”进程及注意事项 　　摘要：2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入“营改增”大军，这离全面实现营改增又进了一步。文章首先介绍了营改增的必要性，其次从整体上梳理试点地区现状，并分行业分析税负，最后指出在营改增中应注意税务知识的储备与更新；不同行业对可抵扣进项税额要求不同，同一行业但处于不同生命周期的企业，其可抵扣进项税额也不同，生命周期与可抵进往往成反比等，以期为处于营改增的企业给予参考。 　　关键词：营改增 税率 可抵扣进项税额 　　河南科技厅软科学项目：132400410145。 “营改增”对河南省相关行业的影响及对策。主持人：张海英 　　随着十八届三中全会的召开，明确了继续深化税制改革的路线，从2014年1月1日起铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点。回顾两年来的营改增，从最初的经济、金融中心上海到以北京、广东等为首的经济发展较快的8个省市到如今在全国范围内推进，可以说营改增的方案是以“点→片→面”的形式展开的，营改增的步伐在逐步、稳健的行进中。将来，有望在全国范围内全面实现营改增，这有助于更好的发挥税收中性作用，进而促进经济平稳、快速的增长。 　　一、营改增的必要性 　　营业税和增值税都是属于流转税种，营业税是根据企业的营业额乘以相关税率来计算所应缴纳的税额，而增值税是针对流通环节所增加的那部分来计算税额，就是我们所说的销项税额减进项税额。在企业双方进行交易后，对缴纳营业税的企业来说，其与增值税一般纳税人企业发生相关交易所获得的进项税额是不得抵扣的，这样一来，就造成了税收差异。虽然说营业税的税率总体较低，但是增值税含有可抵扣的进项税额，再者，对于营业税纳税企业而言，其本环节缴纳的营业税又会转而成为下一环节的税基，并且许多产品或服务的流通不是一次就停止的，所以这在很大程度上造成了重复征税。就拿物流企业来说，它包含有货物运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、配送、信息处理等模块。货物从承接到客户签收的这一过程，需要各个环节的通力合作，现实往往是物流企业在进行一项业务时，会分包给同一链条上的货运代理等其他关联企业。在缴纳营业税时，货物每经过一道环节就要征收一道税，如此往复，不仅造成了重复征税，也加重了企业的税收负担，只有那些能够提供一条龙式服务式的全方位物流企业才会承载着相对轻的税负。因此，这也抑制了第三产业的专业化分工。此外，由于营业税纳税企业无法开出可供抵扣的增值税专用发票，这也阻碍了增值税一般纳税人企业与其有长期合作的可能性。所以，只有通过此次税制改革，才能有效的消除重复征税、增强服务业的竞争能力，促进专业化分工，推动三次产业的融合；降低企业税收负担，扶持微小企业发展，带动扩大就业；进而推动结构调整，促进科技创新，增强经济发展的内生动力。 　　二、营改增现状 　　（一）试点地区整体状况 　　国家税务总局介绍，从2013年8月1日起，营业税改征增值税试点扩大到全国后，8月、9月、10月这三个月的营改增共减税432.17亿元，加上1月到7月先期试点的9个省份减税507.48亿元，2013年前10个月共计减税达到939.65亿元。税务总局预计，从2013年全年看，营改增试点减税数额将超过1200亿元，总的看，营改增推动现代服务业发展，实现二三产业融合，促进经济结构调整和转型升级的政策效应正在不断显现。 　　各地国税局的官方网站也陆续汇总了营改增最新数据：杭州市自成为营改增试点以来共有6.57万户企业纳入试点，2013年试点纳税人直接减税27.66亿元，工商企业通过外购应税服务增加进项税额抵扣间接减税25.06亿元；截至2013年12月31日，深圳国税局顺利接收深圳地税部门移交的1830户深圳市铁路运输业和邮政业纳税人，其中属于增值税一般纳税户的有570户，据测算，每年平均缴纳营业税合计约为4.9亿元；从大连市国税局第一次试点4个月情况来看，零税率应税服务共申报免抵退税1.3亿元，跨境服务申报免税销售额35.3亿元，解决了营业税体制下服务贸易出口无法退税或减免的弊端按行业税负率估算减免税额6935万元；2014年1月1日，青海省确认营改增纳税人73户，其中铁路4户、邮政50户、快递19户。可以说，营改增从开展到至今2年来，达到了预期的目的与要求，取得了阶段性的成效，有望在将来全面实现营改增。 　　（二）不同行业税负情况 　　随着铁路运输业与邮政业的加入，扩大了营改增的行业范围，下表对纳入试点的9类行业进行税率分析，由于小规模纳税人按简易办法征收增值税，即以营业额的3%来计算应纳税额且进项税额不得抵扣，所以比较时以一般纳税人为准。 　　表1 营改增前后税率对照简表 　　[行业＼增值税税率＼营业税税率＼差额＼交通运输业（含铁路运输）＼11%＼3%＼8%＼邮政业