2015年第5章长期股权投资解读.ppt

第五章 长期股权投资 本章主要内容 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 共同控制经营和共同控制资产 长期股权投资的核算范围 （一）对子公司投资(控制) （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响） 第一节　长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 一、企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1、以合并方式为基础对企业合并的分类 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 二、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资 　　　应收股利???? （已经宣告未发放的现金股利） 　　贷：资产类科目?? （按账面价值） 　　　　资本公积——股本（资本）溢价 或 　借：长期股权投资 　　应收股利 　　　资本公积——股本溢价 　　　盈余公积? （资本公积不够冲减时） 　　利润分配——未分配利润? （资本公积不够冲减时） 　　　贷：资产类科目 三、非同一控制下企业合并 基本原则 （1）购买方应当按照所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本。为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当于发生时计入当期损益（管理费用） 。（2）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。 （3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理 （4）多次交换交易，分步实现合并 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 注意：非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：　　（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。　　（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （一）合并前Ａ公司和Ｂ公司为M公司的子公司---Ｂ公司所有者权益账面价值12000万元下会计分录： （一）合并前Ａ公司和Ｂ公司为M公司的子公司---Ｂ公司所有者权益账面价值9000万元（Ａ公司资本公积2000万元）下会计分录： （一）合并前Ａ公司和Ｂ公司为M公司的子公司---Ｂ公司所有者权益账面价值9000万元（Ａ公司资本公积1000万元，盈余公积500万元）下会计分录： 四、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 以支付现金取得： 借：长期股权投资（买价+费用） 应收股利 贷：银行存款 （实付） （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 发行权益性证券取得： 借：长期股权投资 （公允价） 应收股利 贷：股本或实收资本（面值） 资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款 （三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 例：2014年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资