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公允价值――是揭露还是隐藏价值 　　摘要：本文通过对比研究国际财务报告准则中有关公允价值的定义、公允价值计量的规定与国内公允价值发展进程，并结合中国现阶段的市场发展行情和我国转型经济环境要求，提出公允价值在中国应用过程中，否能真正揭露资产的内在价值，公允价值是否仍然可靠的问题及见解。 　　关键词：公允价值；公允价值计量；真实性；可靠性 　　中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01 　　一、问题的提出 　　自2006年美国财务会计准则委员会发布了《财务会计准则公告第157号―公允价值》以来，统一了使用“公允价值”的涵义和计量方法，为公允价值及其运用建立了相对完整的计量和披露框架。近年来，公允价值的应用在国际社会中的地位越来越被更广泛的认可，但在实务中，仍急需清晰、一致的公允价值使用指南。随着经济社会的不断进步与发展，公允价值的运用也渐渐出现一些问题，原本用来揭示内在真实价值的公允价值，却越来越成为会计舞弊与作假的手段，甚至成为经济危机的根本原因。在《美国2008年职务欺诈与权力滥用报告书》中，注册舞弊检验师协会（ACFE）将舞弊性报告确认为三大欺诈类型之一，而其中虽然舞弊性财务报表发生的频率只占10%，但因其导致的损失平均值却高达200万美元。所以，公允价值看似公允，事实上在没有市场价格的情况下，依然可以人为造假。本文粗浅分析了现阶段关于公允价值会计舞弊的情形与研究，就新的全球风险与侦察技术，提出一些新的看法与相关见解。 　　二、公允价值的历史发展 　　美国是最早开展对公允价值研究并将其引入会计准则的国家。1970年，美国注册会计师协会下属的会计原则委员会在其公布的《会计原则委员会报告书第4辑》中最早给出了公允价值的定义。公允价值的出现在美国引起了很大反响，当时的投资者认为，公允价值的启用会极大的提高财务信息的相关性，这是一场重大变革；而也有反对者认为，公允价值是对历史成本法模式的颠覆，它背离了原本的计量模式，既缺乏可靠性，又可能引起价值的波动，影响公众的决策。 　　在我国，90年代初，为了适应经济变革与发展新形势，国际上关于会计的新准则被不断引进，其中也包括公允价值的应用。一开始只是单纯的将“fair value”译为“公允价值”。在1997年，黄世忠教授在《会计研究》上发表文章，引起了学术界对公允价值的广泛关注。时至今日，我国对公允价值的使用也进步到一定阶段，由最初被动的理解到审慎的研究，在会计准则的引进上，态度有了质的变换。 　　三、公允价值舞弊的研究 　　有些经济学家认为现在社会的经济与金融危机，有诸多是由公允价值内在的不公允性引起的，反映在财务报表上即财务舞弊。而也有不少人认为公允价值即便不是导致危机的罪魁祸首，也加剧了危机或者掩藏遮盖了本该在短期内发生的危机，导致措施了最初的应对机会。尤其是在具有类似中国这种新兴市场经济和转型经济特征的国家，仍然有相当一部分资产和负债不存在活跃市场，就更无从提起公允价值了，因而也为价值计量和报表舞弊埋下隐患。 　　为了遵循国际与国内最广泛的相关会计准则，财务报表的编制通常也受一定限制。在历史成本法下，这种财务报表的用途就有所局限，由于会计信息的不及时性，报表只能监督会计主体的财务活动（并且是已经发生过的）或者向提供贷款的金融机构报告已取得的收入状况。 　　在收付实现制方法下，收入是在收取时进行确认，费用在支付时确认。而在权责发生制方法下，收入与费用的确认时间法则却不尽相同。所以在不同体制下的企业，即使报表数据相同，其内涵也不同。 　　公允价值的诞生在当时能更好的规避这类问题的矛盾性。它依赖于资产本身的金额，与确认时间相关性较小，而与随时间变化的资产本身价值息息相关。负债也是如此。但是也应注意，要实施公允价值计量，其成本也是很高的。 　　对于公允价值存在的问题可以举个例子说明。在资产中投资性金融资产分三类：1.持有至到期金融资产。即购买之初有意一直持有，并有能力持有至到期的资产。2.交易性金融资产。即近期用于出售而购入的债务性或权益性债券，这类证券需要反复采用公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益中。3.可供出售金融资产。即不属于以上两种的金融资产，本类资产的公允价值变动不计入当期损益，而在其他收益中报告。 　　这些以分类的资产或证券，在有要求时也可以转变分类，虽然会计分录会很麻烦，但仍处于情理之中。因此在不存在活跃市场报价且公允价值不能可靠计量的资产存在时，这种变动调整在某种意义上来说，就会利用公允价值隐藏真实价值，或根据公司企业内部要求降低或增高价值。 　　另外，以不同的方法，公允价值舞弊在资产、负债，货币计量、非货币计量等领域都有涉及。因而，对于审计师以及注册会计师来说，审计报表，准