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增值税转型后施工企业的税务风险分析及防范 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-01 　　摘 要 2009年1月1日，我国颁发了《中华人民共和国增值税暂行条例》，随后，全国各地区各行业都得以推广以及应用。增值税的这一转型给很多企业带来了深远的影响，就施工企业来说，企业的受益很明显，但是税务风险也在一并增加。本文针对施工企业增值税的改革进行了分析，同时对增值税转型后所产生的税务风险，提出了防范措施。 　　关键词 增值税转型 施工企业 税务风险 　　随着增值税改革的不断深化，施工企业也将面临营业税改为增值税征收。就实质而言，施工企业增值税的改革是把企业的营业税范围纳入到增值税的范围之中，进一步取消营业税。推行这一政策国家是希望通过增值税的改革来促进产业升级，进一步的去转变经济增长方式。因此，施工企业的增值税改革的主要集中点就是营业税改为增值税。 　　一、营业税、增值税的税务原理及增值税改革的背景 　　（一）营业税的概念 　　在我国当事人销售不动产、转让无形资产或提供应税劳务，对所取得的营业额征收的一种税。通常情况下，营业税的税率较低，但是因其流通环节很多且不可抵扣性，造成了重复征税的问题。 　　（二）增值税的概念 　　增值税就是对单位和个人所做的经济活动的增值额部分所征取的税收，它能够很好地避免重复征税的问题，因而被很多国家广泛使用。我国目前正处于经济的转型期间，为了大力的发展第三产业，实行了增值税改革。 　　二、营业税改增值税对施工企业的影响 　　营业税改征增值税是把双刃剑。营改增后有利于施工企业提高机械设备装备水平，改善企业财务状况，优化资产结构，增强企业竞争能力；通过引进新进的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出。同时，它也会产生一些负面的影响，主要表现在以下方面： 　　（一）材料费抵扣发票索取难 　　营改增后要按取得的进项税发票抵扣销项税，抵扣的多少与材料供应商的能否开具专用发票和是否为一般纳税人有关。目前建筑业上游多为小企业，从小企业获得抵扣增值税发票难度较大，则提高了施工企业税负风险，利润也会随之挤压。 　　（二）人工费抵扣发票存在潜在风险 　　我国施工企业多为劳动密集型企业，人工费已达到工程总造价的30%左右，人工费是否征收、征收多少增值税就成为税改后企业整体税负增减的一个决定性因素。由于我国对劳务公司是否实行营改增还没有定论，故其具体影响尚不确定。如果对建筑劳务企业按照11%征税，势必造成劳务成本飙升，最终造成劳务费价格大幅上扬，而劳务提供者也不会得到真正的实惠，征收的税负还是要转嫁到施工企业身上。这一重要影响因素，存在着潜在的利益威胁。 　　（三）对施工企业转包、分包经营税务管理的影响 　　1.对工程全部转包税务管理的影响 　　《建筑法》第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包他人”，但非法转包、非法分包现象在一些地区屡禁不止。在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的施工企业应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人取得增值税专用发票作为其进项税额，但从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料，很容易判断出工程全部转包的交易实质。一旦税务机关确认为非法转包，就会禁止第一承包人抵扣进项税额，此时第一承包人的税负将大大增加，利润将大大缩水，这将对非法转包行为起到一定遏制作用。但是对施工企业的运行是不利的。 　　2.对工程分包税务管理的影响 　　分包分为合法分包和非法分包。作为承包单位的施工企业支付给合法分包单位的工程结算款，取得增值税专用发票时其进项税额可以抵扣。对于非法分包，建筑法第二十九条规定“禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位”。如果分包单位是小规模纳税人或包工头，则无法抵扣进项税，抵扣进项税总额将大幅降低，企业税负将上升，利润也随之减少。 　　三、施工企业如何应对增值税转型后的税务风险 　　首先、加强纳税筹划。组建物流、建材、混凝土等子公司，建筑企业可取得增值税专用发票抵扣进项税，解决不能完全提供增值税抵扣凭证的问题；综合分析目前的所有供应商和分包队伍，判断它们在试点后是属于一般纳税人还是小规模纳税人，尽量与具有一般纳税人资格的材料供应商或专业分包、劳务分包公司进行业务合作，以最大限度抵扣进项税额，减少应纳税金；尽量签定包工包料的建筑合同，如建设方不同意，可由其指定供应商，或者协商签定形式上包工包料，实质上是建设方提供建材的合同；对于被纳入试点的企业，税改前可考虑推迟购买固定资产和试点服务，税改后尽量从试点地区、试点行业购买劳务，相应的进项税额可以进行抵扣，这将给企业带来额外的竞争优势。 　　其次、积极开展前期准备工作