营改增纳税申报指引（十九）不动产改变用途进项抵扣.docVIP

不动产改变用途进项抵扣纳税申报 例1. 2016年6月5日，某纳税人购进办公楼1座，共计2220万元（不含税）。该大楼专用于进行技术开发使用，取得的收入均为免税收入，记入“固定资产”项目，并于次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。6月20日，该纳税人取得该大楼如下增值税专用发票，并认证相符，专用发票注明的金额为2220万元，税额244万元。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目，则需要按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣。 相关政策 按照总局公告2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第九条，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100% 依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 计算得出可抵扣的进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分作为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。 不得抵扣的进项税额的不动产，是指用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进的不动产。 根据《办法》相关规定，该大楼当期进项税额不得抵扣，记入对应科目核算。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目，则需要按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣。 报表填写 1.计算不动产净值率 不动产净值率＝〔2464万元－2464万元÷（10×12）×12〕÷2464万元＝90% 2．计算可抵扣进项税额 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率＝244万元×90%=220万元 3．可抵扣进项税额处理 根据《办法》的相关规定，该220万进项税额中的60%于改变用途的次月抵扣，剩余的40%于改变用途的次月起，第13个月抵扣。 （1）计算填报2017年7月应抵扣、待抵扣进项税额： 该大楼本期应抵扣进项税额为 220万元×60%＝132万元 该132万元应于2017年8月申报期申报7月所属期增值税时从销项税额中抵扣。 ①将不动产进项税额全额220万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第4栏“其他扣税凭证”、第8栏“其中：其他”。 ②将不动产进项税额全额220万元，作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。 ③将不动产进项税额全额220万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第2栏“本期不动产进项税额增加额”，并作为增加项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。 ④计算的132万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。 ⑤计算的132万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”。 ⑥本期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”所填税额，作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并填入主表第12栏“进项税额——本月数”。 该大楼待抵扣进项税额为： 220万元×40%＝88万元 该88万元应计入当期“应交税金—待抵扣进项税额” 科目核算。 （二）待抵扣进项税额到期处理： 2018年8月申报期申报7月所属期增值税时，该88万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣 该88万应于2018年8月申报期申报7月所属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第1列“期初待抵扣不动产进项税额”和第3列“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项填入第6列“期末待抵扣不动产进项税额”。 该88万应于2018年8月申报期申报7月所属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”，并作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”栏次。 2017年8月申报所属期2017年7月增值税申报表示例 于改变用途的次月起第13个月，2018年8月申报所属期2018年7月增值税申报表示例 将计算出的可抵扣进项税额220万元填入第8栏“其中：其他”。 将计算出的可抵扣进项税额220万元填入第9栏。 将可抵扣进项税额220万的60%作为本期可抵扣不动产进项税额132万填入第10栏 将本期可抵扣的不动产进项税额132万填入第3列。