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生产企业自营出口退税纳税筹划 　　摘要：由于近几年欧美市场需求锐减、人民币汇率连创新高导致企业利润空间不断缩减的情况下，许多生产企业纷纷选择自营出口以节约成本、提高利润空间。本文结合出口退税新政，对“免抵退”税政策的退税依据和核算方法进行剖析，通过案例分析，对自营出口的生产企业进行税收筹划，来帮助企业降低税收成本、增加收益、摆脱困境、提高市场竞争力。 　　关键词：出口退税；当期应纳税额；出口货物免抵退税额；纳税筹划 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02 　　一、引言 　　作为中国GDP增长的三架马车之一，进出口贸易一直对中国的经济发展有着举足轻重的作用。据海关统计，2012年我国外贸进出口总额达到38667.6亿美元，占国内生产总值的46.8%，其中出口达到20489.3亿美元，比上年增长7.9%。然而，贸易进出口总额的增速却比上年降低16.3%，出口增速回落12.4%。究其原因，出口企业面临国内外的双重压力――受欧美债务危机的影响，欧美市场需求锐减；而国内通胀持续上升、人民币汇率屡创新高，导致大部分中小型企业陷入了前所未有的生存低谷。与2008年金融危机的影响不同的是，此次出口企业遇到的困境不是订单减少，而是利润大幅下降，甚至出现了亏损。尤其是中小型生产企业，由于出口的产品是低附加值的劳动密集型产品，更是遇到了前所未有的“寒冬”。 　　为了节约成本、提升利润空间、实现利润最大化，很多中小生产企业纷纷选择自营出口方式，自行进行退税申报。为了节约出口代理费用，这些企业主往往简单地认为自营出口比委托外贸公司进行代理出口能获得更大的利润，因为节约了出口代理费，但它们却忽略了自营出口的纳税筹划。 　　纳税筹划是企业的理财活动。一个企业如果没有好的税收筹划，就无法有效地进行财务管理，也就无法实现企业利润最大化。因此，它对企业的发展起着至关重要的作用。纳税筹划的研究一直是国内外学者关注的焦点。李莹（2007）给出了税收筹划的定义，并指明了它是提高企业竞争力的一个合理手段。而王大义（2009）解析了税务筹划和会计政策选择的关系，并通过比较研究各会计政策给出了企业纳税筹划的方案。由此可见，企业必须重视纳税筹划，成功的税收筹划将帮助企业减轻税负负担。 　　基于以上情况，本文从税收筹划的角度，结合2012年出口退税新政策，拟对生产企业自营出口模式的出口退税进行剖析研究，并提出相应的建议以实现企业利润。 　　二、自营出口方式下的纳税筹划 　　1.出口退税核算依据 　　根据2002年国家税务总局颁布的《关于进一步推进出口货物实行免抵退办法的通知》规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税政策。具体核算如下： 　　（1）当期应纳税额的计算： 　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 　　其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额 　　免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 　　（2）当期免抵退税额的计算： 　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 　　其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 　　（3）当期应退税额和免抵税额的计算： 　　①若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 　　②若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0 　　此外，如果当期存在免抵税额，按照国家税务局的规定，该金额应纳入城市维护建设税和教育附加费规定的计税范围，征收城市维护建设税和教育附加费，计入企业的成本费用。 　　2.退税筹划 　　采用自营出口的生产企业由于实行“免、抵、退”税政策，在进行出口退税纳税筹划时，要对“期末留抵税额”引起格外的重视。 　　例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人。2013年4月购进原材料2000万，进项税额为340万，内销销售收入400万，销项税额68万，上期无留抵税额。 　　案例1：若当月以241.94万美元的离岸价直接出口货物5万件，折合人民币总计1500万元（汇率按每美元6.2元人民币计算），该批货物的退税率为13%。 　　（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1500×（17%-l3%）=60（万元） 　　（2）当期应纳税额=68-（340-60）-0=-212（万元） 　　（3