第2章 政的府与非营利组织会计基本理论和方法.pptVIP

* 一、 政府与非营利组织的会计要素 4．收入 （二）政府与非营利组织会计要素的界定 收入只有在经济利益或服务潜力能够流入从而导致资产增加或者负债减少、且经济利益或服务潜力的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 * 一、 政府与非营利组织的会计要素 5．费用（支出） （二）政府与非营利组织会计要素的界定 定义：是政府与非营利组织发生的、会导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的总流出。 * 一、 政府与非营利组织的会计要素 5．费用（支出） （二）政府与非营利组织会计要素的界定 费用（支出）只有在经济利益或者服务潜力能够流出从而导致资产减少或者负债增加、且经济利益或者服务潜力的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 * 一、 政府与非营利组织的会计要素 5．费用（支出） （二）政府与非营利组织会计要素的界定 费用与支出均为经济利益或者服务潜力的流出，但两者有一定的区别。支出是现金制下的会计要素 ，费用是应计制下的会计要素。 * 一、 政府与非营利组织的会计要素 5．费用（支出） （二）政府与非营利组织会计要素的界定 政府与非营利组织会计体系中，有些选用费用会计要素，有些选用支出会计要素。 * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 会计基础：是指为编报财务报告的目的而决定在何时确认交易或事项的影响。 现金制基础和应计制基础是两种最基本的会计基础。不同的会计基础下的计量重点也不尽相同。 * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （一）可选择的确认基础 事实上，在会计上存在着一个会计确认基础区间，这个区间的范围从现金制基础这一极端到完全应计制基础另一极端。在这两个极端中间，有很多变化。 * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （一）可选择的确认基础 1.现金制确认基础（Cash Basis） 2.应计制确认基础（Accrual Basis ） 3.修正的现金制（Modified Cash Basis） 修正的应计制（Modified Accrual Basis） * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （一）可选择的确认基础 1.现金制（Cash Basis） 也称为收付实现制，交易或事项只在收到现金或付出现金时予以确认，并计量某一会计期间收入现金和付出现金差额的财务成果 。 * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （一）可选择的确认基础 2.应计制 （Accrual Basis ） 也称为权责发生制，这种基础对收入和支出（费用）是在交易或事项发生时确认，而不考虑什么时候收到现金或付出现金。 * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （一）可选择的确认基础 3.修正的现金制和修正的应计制 修正的现金制和修正的应计制是对现金制或应计制的某种修正或偏离，是收付实现制和权责发生制的结合。在这种确认制度下，并不采用单一的收付实现制或权责发生制，而是有些会计事项采用收付实现制，而另一些会计事项采用权责发生制。 * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （一）可选择的确认基础 3.修正的现金制和修正的应计制 （1）修正的现金制（Modified Cash Basis ） （2）修正的应计制（Modified Accrual Basis ） * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （二）不同确认基础的计量重点 按侧重点不同，确认基础的顺序为： 1.现金制 2.修正的现金制 3.修正的应计制 4. 应计制 财务资源 经济资源 收入支出 资产负债 * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （二）不同确认基础的计量重点 现金制确认基础可以如实地反映会计主体的现金流量，收入和支出（费用）与实际的现金收支保持一致。如果侧重反映预算收支信息，一般选择现金制（或修正）确认基础。 * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （二）不同确认基础的计量重点 应计制确认基础可以如实地反映归属于会计期间的收入和支出（费用），如果侧重受托责任评价，一般选择应计制（或修正）确认基础。 * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （二）不同确认基础的计量重点 如果兼顾预算管理和受托责任评价，一般选择修正的应计制（或现金制）确认基础。 * 二、政府与非营利组织会计的确认基础 （二）不同确认基础的计量重点 会计基础 计量重点 会计要素 现金制基础 现金结余 （及其变动） 现金收入、现金支出 现金结余 修正的现金制基础 当期财务资源 （及其变动） 现金收入加应收款项 现金支出加应付款项 现金及约当现金结余 修正的应计制基础 总财务资源 （及其变动） 收入、支出、金融资产 负债、净财务资源 应计制基础 经济资源 （及其变动） 收入、费用（包括折旧） 资产、负债、净资产（权益） * 二、政府与非营利组织会计