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试论现行企业会计准则下商誉会计处理存在的问题及其对策 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-02 　　摘 要 商誉问题在现今的经济环境中受到越来越多的关注，虽然我国的会计准则多次对于商誉问题进行修改，但会计处理方面仍存在一定的问题，本文在分析了我国现行会计准则下商誉会计处理存在的问题基础上，从合理确认自创商誉、完善合并商誉的会计处理、完善公允价值应用的市场条件、完善商誉处理的准则体系加强配套法制建设和加强职业道德教育提高财务人员的职业素质五个方面提出了相应解决对策。 　　关键词 企业会计准则 商誉会计 问题对策 　　商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利水平超过了一般企业的获利水平。商誉看不见摸不着是最无形的无形资产，是企业长期积累的一项价值。 　　新的《企业会计准则》规定，所确认的“商誉”为只有非同一控制下企业合并形成的商誉。所确认的商誉为“正商誉”，不包括“负商誉”。即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额――负商誉，则计入当期损益。对于同一控制下的企业合并，“合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益”，该合并方式以账面价值作为计量基础不会产生商誉。自创商誉不予确认。对于非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础。对于确认的商誉，无论是否存在减值迹象，企业都至少应当在每年年度终了，将商誉结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试，一经确认的减值损失，不得转回。在这种计核算的基础上，商誉的会计处理问题需有针对性的分析处理。 　　一、现行会计准则下商誉会计处理存在的问题 　　（一）新准则下自创商誉确认规定的不合理 　　首先，不符合重要性原则。随着知识经济时代的到来，商誉在企业资产中的比重越来越大。这一点从企业并购中所产生的巨额商誉价值可以看出。例如，1998年美国菲利普毛利斯公司付德克特公司收购价12.9亿元之中，有90%是商誉，因此，根据重要性原则，自创商誉应予以确认。其次，不符合可比性原则。如果不确认自创商誉使用行业中拥有自创商誉的企业与拥有外购商誉的企业在超额获利能力相当的情况下，他们之间的利润缺乏可比性。第三，不符合收入与费用的配比原则。由于自创商誉是一种长时间的信息沉淀的结果，是过往经验在现行生活中的积累，是在长期经营中积累而成的“私有知识”，具有价值性和效益性，而这种价值与效益在形成的过程中发生的一切开支又在创造过程中计入了费用，所以能够带来超额收益的自创商誉只有在平时予以入账才能体现收入费用配比性原则。要真实地反映企业经济活动情况不能只在企业并购瞬间产生，这种能带来超额收益的资产，平时就客观地，不断在形成之中而存在着，因而应当予以确认。 　　（二）合并商誉会计处理存在缺陷 　　我国新准则第20号《企业合并》中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额的差额应当确认为商誉”。可以看出，我国就商誉初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的。广泛的适用性并不说明商誉的差额式间接计量法没有缺陷，在实务中这种计量的缺陷会慢慢暴露出来。 　　其主要表现为：一是没有考虑一些直接相关费用等非商誉因素的存在，忽视了合并企业的自创商誉对外购商誉的影响。由于商誉仅仅是被购买企业的部分商誉。不确认少数股权商誉，这样财务报表列示的商誉金额，给报表使用者传达的信息会引起误导；二是由于评估执业人员的职业水平、专业素质及道德等因素制约而造成的企业总体价值估计的差误、单个资产的低估或高估，都会因这种计算方法计入商誉中去；三是尽管购买价格在一定程度上体现了利益当事人对企业价值的判断，反映了被收购企业未来盈利能力，具有一定的真实性和可靠性，但是购买价格也不可避免地包含了谈判双方从各自利益出发进行据理对峙和谈判技巧较量的因素，造成交易价格的非公性，进而影响到商誉的计量。 　　（三）公允价值运用的弊端 　　新会计准则下， 商誉确认和计量引入了公允价值概念， 而对公允价值的确认是建立在资产评估的基础上， 目前我国资本市场尚不完善， 资产评估市场尚不健全， 公允价值难以公允。此外， 公允价值也使企业计价的灵活性增强， 公允价值中现值只是未来现金流量和折现率的结合， 未来现金流量是估计值， 折现率也是选择的某一利率， 这使得商誉价值有很大不确定性， 也增加了企业利润的波动性。 　　（四）商誉处理的准则体系不够健全