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以五行视角试析会计法规对会计文化的贡献 徐汉峰 湖北职业技术学院（湖北 孝感 432000） 摘要：中国自改革开放以来，建立与修订《会计法》三次，颁发《两则》、《两制》，随后又颁布三十九个《企业会计准则》和一部《财务通则》、一系列地会计法规尤如五行中的金、木、水、火、土要素，《会计法》是“土”生“金”；《两则》、《两制》是“金”生“水”，《企业会计制度》和《金融企业制度》是“水”生“木”；《企业会计准则》是“木”生“火”；《企业财务通则》是“土”生“金”。五要素相互依存，相互转化，构成一整套完整地矛盾对立统一体系。 关键词：会计法规；两则两制；会计准则；财务通则；五行学说；会计文化 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号： 一、五行学说原理 1、五行学说基本原理 中国古代的物质观认为宇宙自然界是由金、木、水、火、土要素所构成，在宇宙万物的循环渐进中，金、木、水、火、土五种要素相互转换，相互制约，相生相克，是矛盾对立统一的整体，不可分割，不可独立，“描绘了事物的结构关系和运动形式。”[1]五行学说多用于解释自然世界和人类社会的发展变化。从五行中理解万事万物的规律，正如道德经所云：“不出户，知天下；不窥牖，见天道。其出弥远，其知弥少。”五行相生学说认为：金生水是因为金销熔生水，水生木是因为水润泽生木，木生火是因为木干暖生火，火生土是因为火焚木生土，土生金是因为土藏石生金。同时五行相克学说又认为：金克木是因为刚胜柔，所以金属可砍伐树木，故金胜木；木克土是因为专胜散，所以树木可稳固土崩，故木胜土；土克水是因为实胜虚，所以堤坝可阻止水流，故土胜水；水克火是因为众胜寡，所以大水可熄灭火焰，故水胜火；火克金是因为精胜坚，所以烈火可熔化金属，故火胜金。金、木、水、火、土五行相生相克是自然界物质要素在运动中的固有属性，是一切物质形态的存在形式，金、木、水、火、土既是物质运动的承当者，又是物质运动变化的客观基础，脱离运动的物质和脱离物质的运动都是不存在的，所以金、木、水、火、土物质和金、木、水、火、土运动是不可分割，其某一瞬间静止的状态只是物质在运动中的一种特殊状态而已。至此，物质的运动是有其规律性地，是必然地，是稳定地联系。 2、五行学说对会计文化的印象。第一，五行学说包含事物运动规律，“金”是会计工作的原则，是对事物的构想；“水”是会计工作的知识，是对事物的具体理解；“木”是会计工作的良心，是对事物的内心反应；“火”是会计工作的诚信，是对内心反应的行动；“土”是会计工作的分析，是对行动过程的分析。在财务会计工作中，这五种印象是必须具备的，缺一不可的。在会计工作中，会计工作人员还应该把握仁义礼智信道德标准。根据金、木、水、火、土五行学说认为：凡具有生长、升腾、通顺作用或性质的事物均属于木，木曰曲直，木能立万物，会计的主体就是个人、家庭、企业、事业、单位、机关。凡具有温热、升腾、燎原作用或性质的事物均属于火，火曰炎上，火能化万物，会计的依据就是法律、法规、制度、条例、通则、准则。凡具有生化、承载、受纳作用或性质的事物均属于土，土曰稼穑，土能生万物，会计的纽带就是信息、资金、资源、人才、知识、技术。凡具有清洁、肃降、收敛作用或性质的事物均属于金，金曰从革，金能创万物，会计的对象就是筹资、投资、生产、经营、收益、分配。“凡具有寒凉、滋润、向下作用或性质的事物均属于水，水曰润下，”[2]水能养万物，会计的关系就是市场、物流、劳务、金融、贸易、税务。五行学说，认为金木水火土之间存在着生、克、乘、侮的相互关联。第二，五行学说包含算理规律。万物之根均为数，在会计反映、监督、预测、决策、计划、控制和分析中，会计工作要与数字打交道。有位哲人讲过：“道生一、一生二、二生三、三生万物。”认为一（水）、三（木）、五（土）、七（火）、九（金）奇数为阳，0（土）、二（火）、四（金）、六（水）、八（木）偶数为阴，在会计运算的过程中要借助于加、减、乘、除四则运算，加为阳，加可以使数值越来越大；减为阴，减可以使数值越来越小；乘为阳，乘可以使数字产生乘数效应；除为阴，除可以使数字产生除数效应。第三，五行学说包含职场生涯。在会计职场上，“金”代表金钱、资本，一本万利、金石为开；“木”代表知识、技术，木已成舟、木本水源；“水”代表财富、物质，水能载舟、水能覆舟；“火”代表干劲、勤奋，热火朝天、星火燎原；“土”代表根本、信仰，土地肥沃、土壤细流。在会计学科主干课程中，《基础会计》学科属土，《企业会计》学科属金，《成本会计》学科属水，《财务管理》学科属火，《管理会计》学科属木。 二、《会计法》及其他法规属“土”，“土”藏石生“金” 1、《会计法》。我国《会计法》的制定与修正前后经历了三次。第一次制定于一九八五年一月二十一日第六届