“营改增”对勘察设计企业税负影响之探讨.docVIP

“营改增”对勘察设计企业税负影响之探讨 　　摘要：作为结构性减税和财税制度创新的重大举措，自2012年1月1日起，我国在上海拉开了营业税改增值税的序幕。到2012年年底，“营改增”试点范围扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地区。本文就“营改增”对勘察设计企业税负变化的影响及采取的相应对策进行探讨，希望本文的分析能对当前“营改增”勘察设计企业在税收方面的处理上起到一定作用。 　　关键词：营改增 勘察设计企业 营业税 增值税 税收影响 　　我国税制改革的原则是简税制、宽税基、低税率、严征管。营改增是政府结构性减税的重大举措，“营改增”的意义在于朝着公平税负再进一步， “营改增”目的就是通过税制完善，消除重复征税，给各市场主体营造公平竞争环境。 　　勘察设计企业作为现代服务业中的“文化创意服务―设计服务”，此次“营改增”税制改革将其纳入试点范围，由营业税纳税人改成增值税纳税人。增值税的计算原理是，每个纳税人只就增值的部分纳税，纳税人只就自己经营环节的增值税纳税。但是，此次“营改增”改革中，对大多数大中型勘察设计企业来说，税负不降反升，显然违背试点方案“改革试点行业总体税负不增加获略有下降”的指导思想。本文就此分析了“营改增”对勘察设计企业税负的影响并提出了几点建议。 　　《试点有关事项的规定》明确：应税服务年销售额未超过500万元的为小规模纳税人，应税服务年销售额超过500万元的为一般纳税人。小规模纳税人按照当期应税服务销售额（不含税）的3%计算缴纳增值税，比原来的营业税税率为5%缴纳营业税，显然税率下降了，教育附加费和城建税也相应的减少了，充分享受到税改的好处，增强了其竞争力。而一般纳税人的税负就不减反增，原因如下：一是税率提高了。“营改增”前一般纳税人的营业税率是5%（价内税），改为增值税的税率为6%（价外税），调整后实际税率为1/（1+6%）*6%=5.66%，税率实际上提高了0.66%。另外，按照《国家税务局关于勘察设计劳务征收营业税的通知》（国税函【2006】1245号）规定，对勘察设计企业劳务分包给其他勘察设计单位，并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总收入减去支付给其他勘察设计单位后的余额计算营业税，在计算营业额时可以扣除相关支付款项，按差额计征营业税，而营改增后，对原先营业税规定的差额征收的这项优惠政策，按照增值税原理，通过抵扣进项税额的办法予以解决，税负还是比原来的增加了。比如，总包设计收入为100万元，分包给其他单位30万元，按差额征收营业税为（100-30）*5%=3.5万元。按增值税进项抵扣，如果分包企业是一般纳税人，按6%算进项抵扣为，100/（1+6%）*6%-30/（1+6%）*6%=3.96万元，比原来的多出0.46万元，如果是小规模纳税人，只能按3%抵扣，则100/（1+6%）*6%-30/（1+3%）*3%=4.787万元，多出1.287万元，而分包企业大多是小规模纳税人，这对企业的税负承担压力会加大。二是可以抵扣的进项比较少。勘察设计企业主要是人工成本，可以作为抵扣的成本费用主要包括：电脑耗材、晒图纸、效果图制作、设计软件、采购用于生产的固定资产、外包劳务、招投标代理服务费等，在整个生产过程中，投入的费用存在很大的不确定性，很多费用不可能认定为增值税进项。一个项目在招投标过程中，比如，购买文件、预算编制、标书制作与装订等要投入大量的费用，而能中标的是少数，如何划分费用进项扣除，是增值税的难点之一；还有，增值税未进行全国推广，很多对方单位尚不是增值税纳税人，根本无法取得增值税专用发票进行增值税进项抵扣，这需要全社会一系列增值税体制的推行实现，是另一难点问题。三是“营改增”之前由于营业税的费用化，减轻了企业所得税的负担，而“营改增”后，增值税的不可费用化使企业不仅增加了城建税和教育附加费，而且还增加了企业所得税，加重了企业整体税负。因此增值税的不可费用化是这次税制改革导致企业税负不降反升的另一主要原因。 　　另外，在增值税发票的认定和抵扣上缴上，需要财务人员专业知识、税法知识的更新，不然很容易在纳税环节造成财务管理脱节，在增值税管理方面，涉及许多增值税进项转入、转出等许多复杂问题，增值税的分类管理和认定还增加财务人员的工作量，间接增加企业的成本负担。而且，勘察设计企业的分包很多是专业方面的分包，如建筑、结构、电气、给排水、空调等专业的分包，其实在这过程并没有产生价值的增值，这也有悖于增值税的设计理念，即对增值部分进行纳税，所以这方面还需政策的进一步完善。 　　针对“营改增”部分企业税负有所增加的情况，为减轻试点企业税收负担，很多地区积极推进“营改增”试点改革过渡性财政扶持资金，对一般纳税人予以补贴，确保试点企业和试点纳税人总体税负不增加或略有