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新会计准则对制造企业成本核算影响之分析 　　摘要：新会计准则的变化对制造企业成本核算产生了较大的影响，本文就与制造企业关联度较大的存货、固定资产、无形资产及职工薪酬4个新会计准则与旧准则进行对比，深入分析并探讨对成本核算的影响，对制造企业成本核算工作具有现实指导意义。 　　关键词：新会计准则 成本核算 影响 　　一、存货准则对成本核算的影响 　　（一）存货采购成本范围变化的影响 　　新会计准则存货采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，取消了原准则中商品流通企业发生的运输费、保险费、装卸费、仓储费、包装费等费用归入期间费用的规定。 　　（二）发出存货计价方法的影响 　　在原准则下，企业发出存货的计价方法采用不完全列举形式，可采用的方法有个别计价法、先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法及后进先出法等。而新会计准则仅包括先进先出法、加权平均法及个别计价法，取消了后进先出法，并且缩小了选择空间，原因在于后进先出法不能真实反映企业存货的实物流向，成本核算记录的信息流与实物流不一致，同时可遏制企业通过存货发出计价方法的变更来调节利润。 　　（三）制造费用分配方法的影响 　　新会计准则规定，企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在各种产品之间分配制造费用的方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本及按产成品产量等，企业具体采用哪种分配方法由企业自行决定。与原准则不同之处有两点：第一，企业选择分配方法更灵活，更强调合理性，企业可根据制造费用的性质多种方法并存使用；第二，将产品产量改为产成品产量，使标准更加明确化。 　　（四）周转材料摊销方法的影响 　　新会计准则规定，企业的低值易耗品和包装物（周转材料）应采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销，取消了分期摊销法，缩小了选择空间，从而防止人为地利用摊销方法的变化操纵利润。但是，取消分期摊销法后可能造成部分以前采用分期摊销法的企业在不同期间发生产品成本波动：当从分期摊销法变更为一次转销法，领用期产品成本上升；当从分期摊销法变更为五五摊销法，领用期和报废期的产品成本上升。在作成本分析时一定要考虑摊销方法变化的因素。 　　（五）存货期末计价的影响 　　新会计准则中，对存货可变现净值的概念进行了明确，可变现净值是指在日常生活中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。另外，新会计准则下计提存货跌价准备的账务处理也与原准则不同。原准则下，“存货跌价准备”对应的科目是“管理费用”；新准则下，对应的科目是“资产减值损失”。 　　二、固定资产准则对成本核算的影响 　　（一）对计提折旧的影响 　　固定资产对成本核算的影响主要变现为生产设备、厂房等与生产直接或间接相关的固定资产计提折旧的变化。 　　第一，新会计准则中对固定资产初始计量引入了“现值”的概念。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。原准则不要求按现值计量。 　　第二，确定固定资产原值时还应考虑预计弃置费用因素。随着社会的发展对环境保护的要求越来越高，根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，部分特殊行业的特定固定资产废弃时会发生一定的支出，新会计准则要求在确定其初始入账成本时对这部分支出应予以考虑。 　　以上新会计准则的变化都会影响固定资产原值，从而影响计提折旧的金额，影响成本金额。 　　（二）对固定资产修理处理的影响 　　按原会计准则，生产性固定资产发生的修理费，应计入产品成本（制造费用）；而按新会计准则应计入管理费用或销售费用等期间损益，也不再采用预提或摊销方式。这样，从管理上来看，对生产性固定资产使用与维修的责任考核要求越来越高。 　　三、无形资产准则对成本核算的影响 　　原会计准则规定，研究开发费用全部费用化计入当期损益；而新会计准则则是借鉴了国际会计准则的相关规定，区分研究阶段与开发阶段，对研究开发费用予以“费用化”和“资本化”。另外，原准则所有无形资产摊销金额全部计入当期管理费用；新准则允许部分符合条件的无形资产摊销金额计入成本，使产品成本更加完整。 　　四、职工薪酬准则对成本核算的影响 　　新会计准则从薪酬的本质出发对薪酬的范畴进行了重新定义，凡是企业为获得职工提供的服务而给予或付出的所有代价（对价）均属于职工薪酬的范畴，即不论货币性还是非货币性，不论提供给职工本人还是提供给其配偶、子女，不论是直接的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的新型薪酬，都属于职工薪酬的范畴，与原准则相比范围更广。同时，新会计准则还取消了职工福利费按工资总额的14%计提的做法，企业