浅谈小企业会计准则下劳务收入的会计核算.docVIP

浅谈小企业会计准则下劳务收入的会计核算 　　摘 要 劳务收入一般指的是企业在各种劳务服务活动中所获取的收入，小企业规模较小，而且成本低，整体管理水平偏低，为促进小企业更好地发展，国家财政部颁布了《小企业会计准则》。在该准则中，保留了劳务收入原来的定义，对其核算方法做了一定调整，更符合小企业的特点。本文对该准则中劳务收入核算做了简要的分析。 　　关键词 小企业 小企业会计准则 劳务收入 会计核算 　　小企业是我国国民经济中的重要组成部分，其作用不可小觑。《小企业会计准则》第五十八条指出，小企业的收入包括两方面，一是销售商品得来的；二是提供劳务收入。其中，劳务收入是小企业在技术科研、建筑安装、教育培训、卫生保健以及修理修配、娱乐旅游等活动中取得的收入。在劳务收入的核算上，该准则对其要求进行了简化，有利于财税政策的完善，从而促进小企业的发展。 　　一、开始结束工作于同一个会计在职期间的劳务核算 　　《小企业会计准则》（以下简称准则）表明，如果劳务活动发生在同一个会计在职期间，在交易结束收取款项时应对主营业务及其他的业务收入进行确认，此项业务收入多指接受劳务方已收或应收的合同协议价款。一般而言，劳务成本是指企业在劳务活动中的所有消耗，最终会将此项支出转到主营业务成本中去。在实际计算劳务收入时比较复杂，因为劳务活动的持续时间不确定，此时小企业就有必要在设备安装期间计算劳务成本，当安装工作完成后，再将其转到已销成本，归属主营业务成本。 　　某小企业以电力设备修理为主营任务，该企业于2013年6月16日接到一项任务，修理电力设施。合同总价为12000元，修理工作完成后，款项当月一次入账。在修理设备时，该企业从银行借款5000元作为修理费用，需付工资1500元，其增值税率为5%，其他税费此处忽略不计。则该企业最终的会计核算记录如下： 　　①收款： 　　增值税为12000÷（1+5%）×5% ≈ 571元 　　借：银行存款 12000 　　贷：主营业务收入 11657 　　应缴税费 571 　　②劳务支出： 　　借：劳务成本 6500 　　贷：银行存款 5000 　　需付工资： 1500 　　③结转成本： 　　借：主营业务成本 6500 　　贷：劳务成本 6500 　　④缴纳增值税： 　　借：应缴增值税 571 　　贷：银行存款 571 　　需注意的是，小企业能够提供各种劳务服务活动，但由于种类的不同、性质的差异，税种也各有不同。如修理、加工等活动需要缴纳增值税，而金融保险、技术科研、教育培训、文体以及交通运输等则需缴纳营业税。税种的五花八门直接决定了会计处理的差异。 　　二、开始结束工作于不同会计在职期间的劳务核算 　　在计算劳务收入时，还有一种情况，即劳务活动开始于A会计期间，由于某种原因换做了B会计，劳务活动在此期间才完成。按准则规定，此时主营业务及其他业务的收入应依据工作量以及工作的完成进度来确定。按照劳务的总金额乘以劳务活动的完成进度，再扣除前会计期间累计已确认的劳务收入所得到的金额，最终确定主营业务收入。同时，以估测的劳务成本乘以劳务活动的完成进度，再扣除前会计期间累计已确认的劳务收入所得到的金额，结转主营业务或其他业务成本。 　　某小型公司主要做软件开发及服务工作，2012年10月接了一份总额为500000元的订单，预收劳务款150000元。对开发中消耗的劳务成本进行估计，约为100000元，而去年10月之前已经支出的劳务成本达75000元。则： 　　实际的劳务成本在估计成本中占得比例为75000÷100000=75% 　　应确认的收入为500000×75%=375000元 　　①预收的劳务款项： 　　借：银行存款 150000 　　贷：预收账款 150000 　　②劳务支出： 　　借：劳务成本 75000 　　贷：需付工资 75000 　　③年底的收入成本 　　借：预收账款 375000 　　贷：主营业务收入 375000 　　借：主营业务成本 750000 　　贷：劳务成本 75000 　　三、销售收入和劳务收入的核算 　　在小企业公司与其他公司发生交易活动时，合同中可能会出现产品销售和劳务同时出现的情况，可对两者进行区分，然后单独计算，即将属于商品的一部分按照商品的销售进行计算，属于劳务活动的部分按照劳务进行计算。如此一来，能够区分所缴纳的税种，如劳务的营业税和商品的增值税。而且，税种的差异直接导致账务处理的不同，若将二者混合核算，很容易给不法分子提供偷税或漏税的机会，给企业带来损失，因此，通常会对两者分别进行计算，相应的税费同样如此。 　　某小型电视公司在上月销售了八台液晶电视，单价为5200元，收取安装费350元，每台收账款5550