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浅谈盈利预测报告的审核 　　盈利预测报告是指企业管理层在对未来经营业绩所作最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。在实务中，企业在重大投资、申请贷款、IPO时需要披露盈利预测报告，委托审计师对企业盈利预测报告实施审核并出具报告，可增强报告的可信赖程度。本文以企业IPO为例，探讨审计师在盈利预测审核中应关注的若干问题。 　　一、谨慎承接盈利预测审核业务 　　根据《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书（2006年修订）》的规定，盈利预测报告只有在发行人本次募集资金拟用于重大资产购买的情况下，才属于强制性披露，其他情况下在招股说明书中披露盈利预测属于自愿性披露。另外，证监会在《首次公开发行股票并上市管理办法》第六十八条中针对盈利预测未实现的情况，规定了一系列监管措施，如果被实施这些监管措施，将会对审计师的声誉产生不利影响。可见，盈利预测审核业务具有较高的风险。 　　如果发行人属于在招股说明书中强制披露盈利预测的范围，或者由于同时在境内外实施IPO，考虑到境内外信息披露的公平而在A股的招股说明书中也披露盈利预测报告，则审计师在承接该项盈利预测审核业务时仍然应当谨慎对待。具体而言，应当注意： 　　1.了解盈利预测审核的目的和范围，尤其是盈利预测的结果与股票发行定价之间的关系。通过了解客户情况，可以分析客户编制和使用盈利预测的目的，分析是否存在为了达到或服从某一方面指标的要求而出现的问题及风险；可以分析是否存在超审核范围的取证工作或审核。 　　2.考虑自身的能力和能否保持独立性。在评价自身的胜任能力时，既应评价审计师自身在业务素质上是否具备审核客户编制的盈利预测，审核其编制基础、基本假设、编制过程及其结果的业务能力；同时还应考虑自身能否具有对客户所处行业的独特性、行业发展的现状及趋势作出较适当判断的能力。 　　3.考虑客户对盈利预测审核报告出具的时间要求，关注该时间要求是否过于紧张，以致审计师无法在所要求的时间内获取充分、适当的审核证据，因而可能承担较高的审核风险。 　　4.商谈审计师和客户双方的责任和义务。在盈利预测审核业务的约定书中，应当对双方的责任和义务作出约定：客户的管理层应当对盈利预测报告的编制和披露承担全部责任；审计师在审核报告中对管理层采用的假设的合理性仅提供有限保证；对于盈利预测报告中的“未审实现数”，审计师不承担审计责任。 　　二、就盈利预测报告的编制向客户提供建议 　　在某些情况下，国内的一些拟上市公司可能会要求审计师代为编制盈利预测报告，即同时承接盈利预测报告的代编和审核业务。因为这将导致审计师对自己的工作成果进行审核，将有损于独立性，故不应接受此要求。 　　尽管如此，但审计师仍然可以在不影响独立性的前提下，就盈利预测报告的编制向客户提出建议。自2010年7月1日起，应注意遵循《中国注册会计师职业道德守则第5号――其他鉴证业务对独立性的要求》的第十一章“为鉴证客户提供非鉴证服务”等有关职业守则的规定。 　　在审计师就盈利预测的编制提供建议时，应当注意： 　　1.重视各种数据和证据的获取。 　　编制盈利预测应当获取的数据主要有： 　　（1）历年来主营业务收入额、利润额等绝对数的数据。 　　（2）历年来主营业务收入与利润的比率、主营业务成本与利润的比率等相对数的数据。 　　（3）历年来主营业务收入增长速度、利润递增速度的指标。 　　（4）历年来投资收益、营业外收支的数据等。 　　（5）历年来收益（税后）与公司净资产（股本或注册资本）相比的指标等。 　　编制盈利预测应当获取的证据主要有： 　　（1）公司本年的订货合同或供货等方面的协议。 　　（2）与公司可以加大产品产量、提高产品质量等相关的技术变化依据。 　　（3）公司可投产新项目的完工程度，预计使用时间及与新项目相关的指标变化依据。 　　（4）公司可新筹集用于发展生产的资金的数额及其保证程度的依据。 　　（5）外部环境变化，如公司产品价格调整、税制变动、利率变动的依据等。 　　如果客户不能提供这些数据和证据，审计师就无法就盈利预测的编制提供建议，也将无法审核盈利预测。此时，应当征求律师的建议解除业务约定。 　　2.盈利预测计算时，应当注意预测结果的合理性和预测方法的公认性。 　　（1）要根据各界公认的计算公式和测算方法计算。 　　（2）应按照各种财务文件、税法等规定的比例数计算各个项目的具体数额。 　　（3）要对整体的计算过程有统一的口径和前后一致的格式。 　　（4）要注意税后利润总额、每股收益额、市盈率与公司的整体情况以及证券市场的总体情况和该行业上市公司的情况是否协调。如果计算出来的税后利润总额、每股收益额、市盈率与公司的整体情况以及市场情况不协调时，应当重新考虑基本假设