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第十一章 长期负债及借款费用 第二节 应付债券 公司债券的发行 利息调整的摊销 债券的偿还 例题、实际 利率法计算 债券定义 发行方式 账务处理 计息方式介绍 账务处理 偿还方式 账务处理 授课内容概括 一、一般公司债券 债券：公司债券是指公司依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的有价证券。 发行债券是企业筹资的一种形式。 1、债券的发行方式 票面利率市场利率 票面利率=市场利率 票面利率市场利率 溢价发行 面值发行 折价发行 i=5% R=10% ? i=10% R=5% ? 2、账务处理——发行债券 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额） “应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。 二、债券后续计量——利息调整的摊销 付息方式不同，计入会计科目不同 到期一次还本付息 分期付息、一次还本 应付债券——应计利息 应付利息 账务处理： 以企业筹集资金目的不同，债券利息计入对象不同 分期付息债券利息 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目（实际利率计算） 应付债券——利息调整（差额） 贷：应付利息（票面利率计算） 或者：到期一次还本付息债券利息 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券——利息调整（差额） 贷： 应付债券——应计利息 “应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。 每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率； 每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。 三、债券的偿还 分期付息债券利息的最后一次利息 借：应付债券——面值 应付利息 贷：银行存款 或者：到期一次还本息债券利息 借：应付债券——面值 ——利息调整 贷：银行存款 【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。 四、例题： 【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 实际利率法分析： 2011/1/1 2015/12/31 6000 360 360 360 360 360 ？ 甲公司该批债券实际发行价格为： 60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元) 采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用表。 实际借款本金 实际支付利息 3 600 000 ？多支出的 129 810 实际利息 =6 2 596 200X5% =3 129 810 （1）2×11年1月1日，发行债券时 借：银行存款 62 596 200 贷：应付债券——面值 60 000 000 ——利息调整 2 596 200 （2）2×11年12月31日，计算利息费用时 借：财务费用（或在建工程） 3 129 810 应付债券——利息调整 470 190 贷：应付利息 3 600 000 （3）2×11年12月31日，支付利息时 借：应付利息 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。 （4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时 借：财务费用（或在建工程） 3 030 377.67 应付债券——面值 60 000 000 ——利息调整 569 622.33 贷：银行存款 63 600 000