第一章总论税务会计(复旦大学管理学院 娄贺统)[精选].pptVIP

第一章 总论 第一节 税务会计的产生发展、作用及特征 一、税务会计的含义 税务会计是一门新兴的边缘会计学科。它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。 由于税务会计的独立和发展，取决于各国税收法规对会计的要求与其他法规及财务会计准则分离的程度，按其分离程度不同，有三种不同的定义: 1.完全统一说 这一观点是不承认税务会计独立存在的意义，认为税法对会计的要求不是会计，只有财务会计才是会计，任何企业纳税业务在会计上的反映都仅仅是会计的一部分账务处理。该种观点持有人的出发点，是立足于政府主导型的市场经济体制和税法导向会计的国度。最有代表性的要首推法国，他们的企业会计就是税务会计，或者从一定的意义上说，他们根本就没有独立的税务会计。其次，中国社会主义市场经济也强调计划性，其现阶段的特征仍然体现为政府主导型。尽管经过1993年的会计改革和1994年初的税制改革，使我国的税制向国际惯例有所靠拢，税法与会计制度之间出现了一定的差异，然而由于我国税法尚不完善，很多在西方国家税法中对会计的要求，而在我国则是在财务管理制度中规定的，从而使旧体制的惯性依然在相当范围内发生作用。但随着市场经济的发展，会计理论水平的不断提高，税收法规的日益完善，税收法规与会计准则的分离也越来越大。所以，统一是暂时的，分离是必然的。 2.相对独立说 此观点站在和完全统一说相反的立场上，设定存在完全相互独立的两个系列会计，它认为国家税法对会计的规定是由其不同的理论所决定，独立于会计法和会计准则。税务会计的理论体系完全不同于财务会计，因而是有着完全独立方法的另一种专业会计。 这一观点的持有人主要是英国、美国和加拿大等国会计学者，在这些实行普通法系的国家中，由于始于20世纪20年代的税法与会计准则分歧不断扩大，早已形成不可挽回的势头，税法要求的会计与企业财务会计实务并行发展，以致30年代以后，税法对折旧与存货计价方面的研究和规定超过并影响了作为计税基础的会计收益，从而形成了应税收益同会计收益的分野，进而推动了纳税会计与财务会计在理论体系研究和建设方面的差别，逐渐形成了独立的会计新学科— 税务会计。这一观点清晰地指出了税务会计区别于其他学科的界限。 3.依存关系说 此观点认为，税法关于会计的规定应以某种形式依存于企业财务会计，税务会计与财务会计既相互独立又相互依存，两者既并列为会计学科的不同分支，又在反映与监督的内容和方法上有一定的交叉。 在我国，这种观点给税务会计下的定义是“近代兴起的一门边缘学科，是融税收法令和会计核算为一体的一种特种专业会计。它是以税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计” 这一观点首先明确地指出它是一门以计税为目的的特种专业会计。其次，这种观点所说的计税会计，不局限在所得税方面，而强调以税法为准绳，凡是税法规定应纳之税，无不属于税务会计反映和监督之列，从而把税务会计对象范围给予了合理的界定。再次，这种观点指明了它对财务会计的依存关系，也就是说，税务会计的方法依然离不开连续地、系统地、全面地核算，并在此基础上依法修正、调整账簿记录的数据，以达到纳税申报的目的。此外，税务会计的还具有管理属性，即作为以纳税人为主体的税务会计来说，其职能作用不仅仅是反映和监督计税与纳税，而且还包括税务筹划。税务会计是财务管理进行税务筹划的有效工具。 二、企业税务会计的特征 （一）企业税务会计要在税法的制约下操作 对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。 （二）企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具 企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生 （三）企业税务会计具有税收筹划的作用 企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，