第五章 长-期股权投资.ppt

第五章 长期股权投资 本章应关注的主要内容： （1）掌握以企业合并方式以外的方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法； （2）掌握长期股权投资成本法核算； （3）掌握长期股权投资权益法核算； （4）熟悉长期股权投资减值和处置的核算。 第一节 长期股权投资概述 一、投资的概念 财务会计中的投资有广义和狭义之分: 广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资等等； 狭义的投资仅指企业为了获取收益或者实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。不包括房地产投资、期货投资、固定资产投资等。 狭义投资的特点： 1、投资是以投资企业让渡其他资产而换取的另一项资产的转换； 2、投资的目的是通过投出资产在企业外部的循环与周转而对投资单位产生直接或间接的经济利益流入； 3、投资是企业财务经营运作的决策落实，它可能会产生收益或风险不定的双重性验证。 二、投资的分类： （一）按其投资的性质划分： 1、权益性投资 2、债权性投资 3、混合性投资 （二）按其投出资产的存在形态划分 1、货币资产投资 2、有形资产投资 3、无形资产投资 （三）按其投资的具体对象划分 1、股票投资 2、债券投资 3、基金投资 4、其他投资 （四）按照投资方管理层持有意图划分 1、交易性投资 2、可供出售投资 3、持有至到期投资 4、长期股权投资 三、本章核算内容（P130-131） 本章所指长期股权投资是根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规范的长期权益性投资。是指企业准备长期持有的权益性投资。包括以下内容： 1、具有控制的权益性投资 ——投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（＞50％） 2、具有共同控制的权益性投资 ——投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 3、具有重大影响的权益性投资 ——投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（20％ ≦比例≦50％） 4、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 ——投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（＜20％） 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资按22号准则的规定，在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。 四、长期股权投资涉及的主要会计核算问题 1、初始投资成本的确定； 2、持有期间的后续计量； 3、两种后续计量核算方法的转换 4、处置损益的结转等。 第二节 长期股权投资的初始计量  一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分别两种情况： （一）企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资）； （二）企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。 （本节只介绍非企业合并取得的长期股权投资的核算，企业合并取得的长期股权投资将在《高级财务会计》课程中介绍）  　　  二、以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量 （P136-140） 　　 （一）以支付现金取得的长期股权投资 ——应按实付价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 实际支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目，不构成长期股权投资的初始投资成本。P136，例5－5。 （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 ——应按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。相关手续费、佣金等应自发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。（一般了解） 不包括自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。P137，例5－6。  （三）投资者投入的长期股权投资 ——应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。