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第八章 将绩效与市场相联系 前章内容回顾： 1. 利润计划 由于利润计划系统是绩效评估和控制系统的基础,本书主要介绍利润计划系统. 利润计划是未来某一特定会计期间内的财务收人和支出的大概。 为什么管理者必须进行利润计划呢?这是因为:(I)要确定一项业务所要动用资源的类型与数量;(2)估计该业务所能带来的收益。 利润计划包括分析以往的趋势,对各种因果关系进行估计,如投放广告对收益增长产生什么样的效果,还有要对预期的收人进行预测。 2. ROCE 在企业内部,每个单位的管理者 (部门经理或利润中心经理)通常采用 ROE变量的扩展——ROCE,代表了可控资本回报率。ROCE的分解如下: ROCE= (净利润/销售)× (销售收人/可控资本) 在 ROCE比率的计箅中,可控资本是指在管理者的直接控制范围内的资产。一些公司将可控资本定义为管理者控制的所有资产减去无息负偾 (如应 付账款)。 这些资产一般包括应收账款、存货和厂场设各。在其他情况下,一些公司资产如未分配商誉,也要分配到各个利润中心,包括在其可控资本中。不同的企业对ROCE的定义不同,所以在使用这个比率时必须精确地了解管理者采用的分母。（其余知识见相应的链接） 3. 公司战略与商业战略的区别 商业战略涉及怎样在目标市场上竞争。公司战略与之相对,涉及如何将企业控制资源价值最大花的决策。这些决策 主要侧重于企业内部资源的分配。在单一业务的企业中，所有资源由一种业务占用。而在多业经营的企业中——企业在多种产品市场上竞争——必须决定如何将有限的资源在不同的业务上分配来创造最大的价值。 ② 文章内容： 在下面的内容中,我们将讨论两类影响绩效评估和控制系统的市场:企业内的市场和企业外的市场。当货物和服务在统一企业内部的各个部门或者地区之间转移就形成了企业内的市场。在进行这些转移时,必须对内部产品流确认一个价值,这样利润计划才会正确地反映每个流程或步骤产生的价值增量。为了合理地调整利润计划,管理者必须建立一个转移定价系统。我们可以将转移定价看做利润计划与企业内不同业务单位的水平联系。 企业外的市场包括客户、供应商和资本市场。这些市场对企业的长期盈利能力有着重大的影响。因此,必须开发一种衡量方法确保利润计划与市场的充分联系。我们将在这一章及下一章中讨论管理者是如何将利润计划与外部市场联系起来的。我们可以将利润计划与外部市场的联系看做是垂直联系。 8.1 转移价格：管理企业内部的市场 所有的企业生产产品或提供服务,最终的目的是销售给第三方客户。某些时候,经营单位会将其产品出售给同一家企业内的其他部门或单位。在这种情况下，一个单位的产出是另一个单位的收入。每种情况下,一个部门的产出 (往往称为出售方或上游部门)可以内部转移给第二个部门 (称为购买方或下游部门)。 为此,管理者必须考虑怎样使用内部转移价格将这些经营与供给产品水平流动的内部市场联系起来。 转移价格是指用来记录同一企业内产品或劳务的转移而设定的内部价格。转移价格用来估价和协调独立核算收益单位之间的物流。（见例一） 8.2 转移定价选择 有两种基本的转移定价方法:市场价或基于内部会计系统产生的数据。 8.2.1 使用市场数据制定转移价格 在很多情况下,同一企业内不同部门之间的产品转移可以以外部市场价格记录。这时上游部门将内部转移视同出售记录。相应的销售收人等于将产品 (或服务)出售给外部市场所能获得的金额。使用市场价格,下游企业对转移进来的产品以存货的形式记录（最终构成销售成本)。 记录的价格与企业向外部供应商购买相同的产品或服务相同。 以市场价格为基础转移价反映了机会成本和转移的市场价值。但是,只有当以下情况存在时这种方法才可行:(1)存在相同产品或服务的活跃市场;(2)可以很容易地建立可比市场价值。 以市场数据为定价标准的方法主要有以下优缺点: 优点: · 通过对照真实市场价格,这种定价可以正确地评价绩效并且将潜在的以错误的衡量方法分配资源的情况降至最小 · 简单 · 客观,对于所有管理者来说都可以获得 ∶ · 让管理者感觉到他们在进行经营 缺点: · 大部分内部转移的产品都找不到相应的市场价格。 8.2.2 使用内部数据制定内部转移价 当市场价格不能获得时 (在实务中往往如此),管理者必须依赖内部成本会计数据来制定内部转移价。采用内部技术又有以下方法:变动成本,完全成本,完全成本加上利润,或者可能的话,用大概的市场价。（转移定价的等级见图8.2） 1）变动成本 制造产品的变动成本是以内部会计数据定价的最低价格。变动成本可以直接追溯到产品或服务的产出数量。变动成本一般包括原材料、人工和其他直接成本。部门生产时引起的制造费用 (如租金(指导费等间接成本)不包括在转移价格中。 变动成本的