第六章 的 投资.pptVIP

投资的分类 一、按投资对象的分类：股票投资、债券投资和其他投资； 二、按投资性质的分类：股权性投资、债权性投资和混合性投资； 三、按持有的时间长短的分类：短期投资、长期投资； 四、按投资目的分类：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资。 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收帐款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产。 本章不涉及库存现金、银行存款、应收帐款、应收票据、其他应收款项。 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义 交易性金融资产：主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金、不作为套期保值的衍生金融资产。 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具。 但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 二、交易性金融资产的计量：以公允价值计量 我国《企业会计准则——金融工具确认和计量》规定，交易性金融资产应当按照市场交易价格作为其公允价值进行计量，对于公允价值变动计入当期损益。 相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 交易性投资初始计量、后续计量 三、交易性金融资产的会计处理 帐户的设置（注意帐户类别的用途与结构） 设置“交易性金融资产”总分类科目，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”明细科目。 设置“公允价值变动损益”科目。 设置“投资收益”科目。 （一）取得交易性金融资产的帐务处理 企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值（不含支付的价款中所包含的 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放 的现金股利），借记“交易性金融资产”科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 例1、2006年11月10日公司以250 000元购入债券，另付税费及手续费3 000元。 借：交易性金融资产——成本 250 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 253 000 （二）持有交易性金融资产期间现金股利或债券利息的帐务处理 1、持有交易性金融资产期间被投资方宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目 例2、按合同规定2006年12月31日被投资方应付债券利息10000元。 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000 按实际利率法确认投资收益更准确 2、持有交易性金融资产期间收到股利或利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息” 科目。 例3、2007年1月3日收到上述债券利息 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 （三）公允价值变动的帐务处理 资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 例4、2006年12月31日上述债券的公允价值为255 000元。 借：交易性金融资产——公允价值变动 5 000 贷：公允价值变动损益 5 000 注意交易性投资期末不计提减值准备 （四）交易性金融资产处置的帐务处理 交易性金融资产处置时应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产”科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产”科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 为什么？ 例5、2007年1月23日公司出售上述债券，实际收到款项262 000元。 借：银行存款