(浅析固定资产的会计核算和税务处理差异.docVIP

序 言 固定资产属于生产资料，生产资料是物质生产的基础，在企业经济活动中处于十分重要的地位在绝大多数企业中，固定资产所占的资金在其资金总额中占有较大的比重。　二者制定的目的遵循的原则核算的基础规范的内容不同导致会计和税法对有关业务的处理方法不同《企业会计准则第4号—固定资产规定固定资产是必须同时具有以下几个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（2）超过一会计年度（使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量）。并要求同时满足以下条件才能确认：（1）经济利益很可能流入企业；（2）成本能够可靠地计量。 《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。现行税法将固定资产标准与会计准则协调一致，提高了可操作性，均未规定固定资产的价值判断标准容易造成自由裁量权的滥用。有必要进一步明确统一的固定资产的确认价值标准，从而尽量减少议。企业会计准则第4号—固定资产第七条固定资产应当按照成本进行初始计量。企业所得税法实施条例外购固定资产企业会计准则第4号—固定资产规定外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。《企业所得税法实施条例》第五十八条第一款规定：。企业外购固定资产的初始计量与计税基础基本相同。两者的差异主要表现为超过正常信用条件延期付款购入的固定资产的计量上。税法规定，资产的计税基础是指企业取得该项资产时，以实际发生的成本作为历史成本计价。超过正常信用条件延期付款购入的固定资产，其计税基础不按现值计价，而为支付价款总额和相关税费。这样，会导致该种方式购入的固定资产的会计成本小于其计税基础。例：20年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款总计900万元，在2008年到2012年的5年内，每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。2008年1月1日，设备运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。2008年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银行存款付讫(假设折现率为10%)购买设备价款的现值为：900000×(P/A，10%，10)＝5530140(元)2008年6月30日，根据实际利率法计算的应分摊未确认融资费用为553014元2008年12月31日，根据实际利率法计算的应分摊未确认融资费用为518315.40元2008年12月31日，固定资产入账价值为：553140+300860+553014+518315.40+97670.60＝7000000元剩余未确认融资费用为：553014-518315.40＝2398530.60元固定资产的计税基础应为9000000300860+97670.60=9398530.60元差异：税法规定与会计成本的差额9398530.607000000=398530.60元，应当在今后计提折旧或者销售、处置固定资产时，相应调减应纳税所得额。因为未确认融资费用实际已经计入固定资产的计税成本，所以会计在进行分摊时不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额2398530.60元。 《企业会计准则第4号—固定资产规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。《企业所得税法实施条例》第五十八条第一款规定：准则规定会计准则要求对尚未办理竣工决算但已达到预定可使用状态的固定资产应估价入账，尽管暂估入账的时点与税法规定竣工结算的时点存在差异，尽管暂估价值与计税基础很可能存在差异，但由于会计准则指南又要求企业在固定资产办理竣工后再按实际成本调整，这不仅说明会计准则在最终确认自行建造固定资产核算成本的时点上与税法保持了一致，而且在对固定资产成本计量的口径上也与税法趋于一致，暂估价值入账所造成的差异仅是暂时性差异。在日常税收征管实务中，税务部门也基本上将企业对自行建造固定资产按照会计准则确认的会计成本为计税。融资租入固定资产 《企