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遗产税在中国的发展 　　摘要：遗产税是针对财产所有人去世后遗留下来的财产而征收的一种税，它明显带有劫富济贫的性质，可以抑制贫富分化和社会浪费。遗产税最早产生于4000多年前的古埃及，出于筹措军费的需要，埃及法老胡夫开征了遗产税，但已没有具体的法律文件留传于世。最早的遗产税成文法律文件形成于古罗马。近代最早的遗产税是荷兰人于1588年开征的，但当时的制度极不规范，变化也较频繁，并无明确的标准。1696年，英国颁布的遗产税制度确定了遗产税的适用范围、课征对象及具体的征收办法，成为后来各国遗产税政策的模本。十八世纪以后遗产税才开始在各国设立，如法国于1703年开征，德国于1900年开征，而比较贫困的亚洲和非洲地区是在第二次世界大战以后。 　　关键词：遗产税 制度 发展 　　遗产税的起源主要是源自古罗马时期的遗嘱检验税、土地继承金、遗赠权购置费和教会遗产税四种，它们对现代遗产税制的建立产生了不同的重要影响。经过时代的变迁及人类文明的发展进步，社会制度的完整，目前遗产税有三种模式。 　　一、总遗产税制 　　总遗产税制是对遗嘱执行人或遗产管理人就被继承人死亡时所遗留的财产净额课征的一种遗产税。在遗产处理程序上表现为“先税后分”，课税主体单一，税制简单。具有征管便利，征收成本低，税源易控制等优点。但由于该税制不考虑被继承人与继承人之间的亲疏关系以及各继承人的现实情况，因而税负分配有失公平合理。目前，采取总遗产税制的国家有英国、美国、新加坡等。 　　二、分遗产税制 　　分遗产税制又称继承税制，它是在被继承人死亡之后，对遗产继承人或遗产受赠人就其分得的那一部分遗产净值课征的一种遗产税。在遗产处理程序上表现为“先分后税”。这种遗产税制充分考虑了被继承人与继承人之间的亲疏关系和继承人的现实情况，税负分配体现了税收公平原则，具有公平合理的优点。但该税制设计复杂，征管成本高，不利于控制税源，容易造成偷税、漏税。采取分遗产税制的国家有法国、德国、日本等。 　　三、混合遗产税制 　　混合遗产税制，就是先对遗嘱执行人或遗产管理人就被继承人所留遗产总价值扣除债务、丧葬费用等项目后的净值课征一道总遗产税，税后遗产分配给各继承人时，再对各继承人就其获得的继承份额课征一道继承税，即将总遗产税制和分遗产税制综合起来。在遗产处理程序上表现为“先税后分再税”。混合遗产税制兼具了总遗产税制和分遗产税制二者的优点，但由于该税制将一种税收分为两道程序加以课征，因而税制十分复杂，征收成本最高，且易造成重复征税，不符合税收效率原则。采用混合遗产税制的国家有意大利、加拿大、伊朗等。 　　我国遗产税起源于民国成立后，中央和地方的财政就捉襟见肘，于是，就有了征收遗产税的动议。1915年，北洋政府出台了《遗产税征收条例》，但此后，政局始终动荡不安；北洋政府权威日益衰弱，条例遂成一纸空文，征遗产税的事情也就胎死腹中。 　　1927年，南京国民政府建立，征收遗产税的事，又提上议事日程。1928年，财政部制定了又一部《遗产税征收条例》，准备立刻征收。但当时国民政府聘请的美国财政顾问甘末尔却泼了一瓢凉水：“中国关于家族及产业之观念习惯及产业之登记制度均与西方各国不同，即使今日中国实行遗产税之征收，亦必无若何成效也。”加上其他原因，遗产税征收再一次被搁置。 　　1938年，抗日战争进行到第二年，军费开支浩大，而中国东南富庶之地大部分沦陷，国民政府财政日益困难。于是征收遗产税的呼声又起。这一次，显示了战争期间的高效率，10月6日正式颁布了《遗产税暂行条例》24条。于1940年1月1日正式开征。起征点为5000元，税率从1%到50%。是年8月1日，老同盟会员、前广西大学校长、著名教育家马君武之子马保之主动申报缴纳遗产税。马保之成为中国历史上缴纳遗产税的第一人。此后，遗产税在全国逐渐推广征收，直至国民党败亡。 　　当时有钱人千方百计规避交税，普通老百姓纷纷效仿，征税阻力和成本居高不下。最典型的莫过于1943年国民政府主席林森遇车祸去世，重庆税务征收机关，请示财政部是否向林家征收遗产税，财政部的批复是：“依法固不应免，惟此问题，似可暂缓提出”，不了了之。虽然当时遗产税征收没有起到它本身所赋予的职责，也受到了极大的阻力。 　　在1947年11月国民政府行政院新闻局在其发行的《遗产税》中有如下评价：“税收数字虽微不足道，然自发展社会经济及平均社会财富分配之社会政策上言，实可矫正一般人民对其祖先遗产依赖之心理，且对巨额财富之集中，予以合理之抑制”。这说明征收遗产税的社会意义远大于财政意义。 　　遗产税无疑是个好的税种，但民国遗产税征收的历史告诉我们，征收遗产税的前提是政府良好、有效的治理。如果社会不公、特权者普遍存在，征税必然漏洞百出。改革开放后，我国国民经济保持持续快速稳定