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预算控制对企业内部会计控制的影响分析 　　中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-02 　　摘 要 预算管理在传统上就是会计控制的职能之一，在组织上也属于同一系统内的不同分工。因此，预算是会计控制范畴内的行为，但把会计控制的触角延伸到了业务活动的最前沿，是“弄潮儿向涛头立”，若无预算对资源运作的控制，会计控制也就谈不上对企业作业过程的控制，哪怕是最低限度的“观念总结”，也无法保证信息质量的真实性和可靠性。本文主要探讨预算控制对企业内部会计控制的影响。 　　关键词 预算控制 企业内部 会计控制 影响 　　企业的经营活动表现为资源和价值的运动，企业对全部资源运动过程和结果的报告，则是伴随经济活动的法律责任，会计的功能就是履行企业的Accountability。履行Accountability不是问题，问题是如何履行，履行的结果，即会计信息是否真实、客观，才是企业Accountability的核心所在[1]。 　　一、预算控制与会计控制 　　预算的价值控制特征与会计之Accountability功能的价值特征，使两者在把握企业价值活动这一点上一致。预算对资源运动或业务活动的介入和控制，在企业资源价值控制的基础上，把进入会计系统的原始事件和原始数据，与会计系统的Account ability功能串联起来，一改以往直接由业务而会计系统的控制缺失状态。不仅如此，为进入会计系统之业务活动的真实性充当“看门人”，同时借助会计信息跟踪和分析企业投入产出的价值效应。人们津津乐道或责备有加的所谓会计的“watchdog”作用，并非常人，甚至不少专业人员所理解的，只是审查一下原始单据而已。会计的“watchdog”作用，就是会计控制，是通过对行为的介入式控制作为实现方式，也就是这里所讨论的预算控制。因此，全面预算是立足于会计控制这个点延伸出去的辐射性、开放式管理，而非仅关注预算本身这一个孤立点的局部性、封闭式管理；它是主动的、干预的深层管理，而非分析式、报告式、事后调节式的浅层管理[2]。 　　（一）预算系统必须是公司层面的管理控制行为，以公司权威作背景支持这里的公司权威指的是：预算是公司的管理行为，不是哪一个职能部门的管理行为；不是职能部门要推行预算而去寻求公司或CEO的支持作为后盾，而是因为公司要做预算，CEO要做预算，直接以公司的权力和名义推行预算。在预算及其控制这件事情上，公司始终是倡导者、主动者。唯如此，预算才可能渗透并影响到每一个组织层次、每一个人、每一个环节。美国TI公司（德州仪器）最佳预算过程三原则之二：预算是公司管理层的责任，不是财务计划。 　　（二）预算系统以会计机构为专门的组织、实施和控制机构会计机构是控制机构，财务会计活动的特点决定了公司预算的具体执行机构非会计机构莫属。财务机构正是在这样的公司权威背景下，忠实地执行公司的控制策略，一切以公司的名义行动。违背预算控制不是与财务机构过不去，而是违反公司的游戏规则，是对公司的权威、利益和意志的挑战。 　　（三）预算执行的责任在各职能部门及负责人业务的执行与对业务活动的控制是企业组织活动四要素（计划、执行、控制、监督）的不同构成，各自对自己的行为负责。业务活动与资源运用是同一的，预算执行就是业务执行，执行者对执行过程和过程的物理结果及价值结果承担责任。执行者对全部行为和结果承担报告责任（accountabilities），其行为和结果必须是可报告的（accountable），唯其承担报告责任并可报告，预算控制的执行才有坚实的基础。 　　（四）预算执行的最终控制者为公司最高财务负责人公司负责人对最终目标负责。最终目标的实现是一个逼近过程，对目标的控制必须通过对过程的控制才能实现。既然财务会计是控制职能，从资源的投入到结果的产出这一预算执行的日常过程控制，财务最高负责人责无旁贷。 　　二、预算控制进入会计信息系统的业务 　　预算对业务活动的前期介入，使其成为会计控制的先锋，是保证会计信息系统之clean events，clean data，clean accounting information（干净的业务，干净的数据，干净的会计信息）的前提。预算系统是基于投入产出资源的全流程管理和控制，在较大程度上保证了业务行为与企业目标的紧密相关性，确定实施的交易行为是干净的；预算控制对交易资源投入的前期审核、过程追踪及结果的配比，可以确认与之对应的支持文件和业务数据的真实性；交易行为和交易数据的真实，使进入会计信息系统的原始资料为可靠，为会计系统产出可信之会计信息奠定了基础。经济事项或交易的真实是会计信息质量的根本，会计系统和会计处理方法本身，不会、也不允许改变进入系统的业务的本来面目，否则就是会计欺诈。若业务不真实