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内部控制环境视角下的会计信息质量问题探讨 摘 要 当前，我国企业会计信息质量不容乐观，在一定程度上影响了企业信誉和资本市场发展。治理会计信息失真，提高会计信息质量，应当优化内部控制环境。本文从对内部控制环境与会计信息质量进行理论及实务分析出发，剖析我国内部控制环境和会计信息质量现状，查找问题根源，并在此基础上提出了通过完善公司治理结构、培育优良企业文化、强化人力资源管理等措施来优化企业内部控制环境从而提高会计信息质量。 关键词：内部控制环境，会计信息质量，公司治理结构 目 录 摘要………………………………………………………………………………… 1 一、理论分析：内部控制环境与会计信息质量定义及影响…………………… 3 （一）内部控制的定义………………………………………………………… 3 （二）会计信息质量的定义…………………………………………………… 4 （三）内部控制环境对会计信息质量的影响………………………………… 4 二、实务分析：我国内部控制环境与会计信息质量现状及存在问题………… 5 （一）我国企业内部控制环境现状我国企业会计信息质量现状基于内部控制环境视角的会计信息质量现状原因分析 （一）内部控制的定义 内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。1992年COSO报告对内部控制的定义是:“内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证:经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性。”内部控制的定义明确了四个要点:(l)是一个过程;(2)受人为影响;(3)为了达到三个目标;(4)合理保证。这个定义尽管非常宽，但从某种角度来说，又比较模糊，存在某些片面性。所以在1994年修订后的报告上，提出了“保障资产的内部控制”的概念，即“预防未经授权的获得、使用或处理资产……”。可见，这一概念是非常勉强地运用在内部控制框架中。而新的ERM框架非常明确了对保护资产概念的运用。新报告认为“保护资产”或者“保护资源”是一个广义的概念，资产或资源的损失可能由于偷盗、浪费、无效率或错误的商业决策等。因此，广义的“保护资产”目标范围集中为特定的报告目标，使得保护资产适用于所有未经授权的获得、使用、处置资产。 2009年7月1日起在上市公司范围内施行《企业内部控制基本规范》内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性内部控制是否完善，对于保证会计信息质量具有重要意义。我国目前会计信息质量不高与内部控制有很大关系。为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，迫切需要改善内部控制环境，建立健全内部控制制度。 完善内部控制是保证会计信息质量的内在要求 确保会计信息质量的真实可靠是内部控制的一项基本目标。内部控制的目标主要包括三个方面，即经营效果和效率、财务报表的可靠性、遵循适当的法律法规。实际上，人们最初建立内部控制制度的初衷就是为了防止舞弊现象的发生。通过内部控制，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的产生。尽管现代内部控制的目标已由以防弊为主发展为以兴利为主，但是保证财务报告的可靠性始终是内部控制的一项基本目标。内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素 一个单位的控制环境是影响会计信息质量的首要因素。就企业而言，控制环境包括管理当局的管理哲学和经营风格，员工的素质和道德水平，企业的组织结构，董事会和审计委员会的职能发挥、职权划分和责任的分派，企业文化的塑造，人力资源政策及实施等。总之，环境构成了一个单位的氛围。内部控制是产生可靠会计信息的有力保证 会计信息不实的原因可分为两类：无意性行为和有意性行为。无意性行为是指由于会计人员业务能力有限或过失等原因，导致加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营业绩；故意性行为则是会计人员在内部人的授意、胁迫之下，为了企业管理当局的利益，不遵守有关会计原则，故意提供虚假会计信息。内部控制的手段包括职责划分、授权批准、财产保全、会计系统、内部审计等。无论是形式产生的不实会计信息，上述控制手段都能在一定程度上起到减少或预防的作用。我国目前的会计信息质量令人堪忧“检查发现，华能澜沧江水电有限公司及下属单位存在少计资产12594万元、少计负债1595万元等会计违规问题，少缴税款199