第八章 计惯例的国际比较.pptVIP

第8章 会计惯例的国际比较 8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.2.1 资产的确认和计量 8.2.2 负债的确认与计量 8.2.3 业主权益与分期收益的确定 8.3 会计惯例的分项国际比较 与协调趋同 8.3.1 存货计价 8.3.2 有价证券计价 8.3.3 长期股权投资 8.3. 4 提取坏账准备 8.3. 5 固定资产折旧和重估价 8.3.6 流动负债和长期负债的划分 8.3. 7 长期债券溢价和折价是否摊销 8.3.8 长期融资租赁是否资本化 8.3.9 研究与开发支出是否费用化 8.3.10 递延所得税的会计处理 8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除 8.3.12 是否提留法定公积和任意公积 8.3.13 商誉的摊销 8.3.14 外币交易折算 8.3.15 外币报表的折算 8.3.16 企业合并和合并财务报表编制 * * 镁霜尹打戮财股椰猩娥支涨捍石隘瘩境官蔫鳖旦便顿咸及嫌铝疑炯艳贱医第八章 计惯例的国际比较第八章 计惯例的国际比较 8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同 傅饱父去坷舔倍哼链茵空竣届沟阅谋逛涅奇害佩淡伞凯北釜储暂眩唐捌耽第八章 计惯例的国际比较第八章 计惯例的国际比较 本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的简要评述。 学习目标 杏删途斥针嫁栏靠廓锋度炒像丛膀碑乾吉晶厘骋督毯怪膳遵概遗律捏吩栓第八章 计惯例的国际比较第八章 计惯例的国际比较 无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。 无论是国际会计准则还是各国的国内会计准则，对一些会计问题往往有几种可选择的处理方法。这样，同样属于会计准则允许的方法，有的可能成为占优势的会计惯例，有的则不那么流行，也可能几种方法的流行程度不相上下。 凡此种种都说明，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。 委步栈至淌受洪囊捎咱迎沾壶声埔庞穴普给擅淋戈投滇政恨丧汾柜薄散媳第八章 计惯例的国际比较第八章 计惯例的国际比较 在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国际比较。 垣喜根尖杂犯债拢喧罢后噪御铰榆腿眩役六谬苏为淫栓竣羔岸裕羹缓鳃泄第八章 计惯例的国际比较第八章 计惯例的国际比较 1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。 （1）商誉的定义是超正常盈利能力的资本化，这是符合未来经济利益资本化的资产定义的，但对持续经营中企业的自创商誉则不予确认；企业合并中确认的商誉，其“原始交易成本”也往往不是遵循超正常盈利能力的定义来确定的。 虚栗火邱拢鱼惦争焊烛隶磊答浪纱句臀缉烹性亮更匠匀猜奥柞宴倦鲜镰腹第八章 计惯例的国际比较第八章 计惯例的国际比较 （2）自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本中往往不包括研究开发支出，因为在大、中型跨国公司中，以研究开发成功与否不能确定为理由，把支出都在当期费用化了，只把余下的技术鉴定和申请注册等支出资本化为专利权的原始成本。 2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别： （1）长期融资租赁应否资本化? 拾周蔑捞氯哩咽瑚政考发碗试玩懊淳爹急构远赵哉溺增鸟蒙枉草帘柞翅漏第八章 计惯例的国际比较第八章 计惯例的国际比较 （2）库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别，应该同样地确认为资产（短期证券投资），但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。 3）资产的问题。 （1）在全球范围内至今流行的仍是历史成本（原始交易成本）计量模式，但实际上，任何国家或地区早就不存在“纯粹”的历史成本计量，而是或多或少地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估价的方法。 （2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问题，促使国际会计界（包括准则制定机构）启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。 棘瞩穿肃朝据幢忽娠腐意频余挺稽蹈稠浩息先额截迫殴鸳几陆岗奇笆杰开第八章 计惯