关于财务会计基假设的再认识.docVIP

关于财务会计基本假设的再认识 关于财务会计基本假设的再认识 关于财务会计基本假设的再认识 　　 　　会计基本假设是构成财务会计与报告的基础,假设表明财务会计的环境特征, 现行会计基本假设是与工业时代会计环境相适应的。随着信息时代的到来, 会计假设所依存的客观环境发生了变化, 财务会计信息使用者必然对财务会计报告所披露的信息提出新的要求, 因此, 要适时地对会计假设进行重新的审视与完善, 以更好地适应新的环境。 　　一、对会计基本假设进行重新思考的必然性会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定, 本质上是一种理想化, 标准化的会计环境。但是, 尽管假设是对客观经济环境做出的合乎逻辑的理性的抽象, 但毕竟与经济现实存在一定的差距, 当这种差距被限定在一定范围内时, 这种假设就可以被接受, 可以认为是有效的, 但当假设远离会计经济环境时, 己不是对现实的理性的概括和总结时, 据此假设所提供的会计信息的可靠性和相关性就很低。这说明会计假设存在和发挥作用的前提是假设与现实的脱节应保持在合理的限度内,当现实发生较大变化时, 会计假设就必须做出相应的修改和补充, 以适应变化了的环境, 从而保证会计信息系统的良性运作。 　　目前会计界所普遍认可的会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设主要产生于工业经济时代, 工业经济时代企业是有形的且结构稳定的实体, 变化平稳风险较小, 市场竟争不是很激烈,各个实体的存在和发展是相对稳定的, 企业大规模的合并浪潮尚未兴起, 企业之间的联系和协作较为松散, 传统会计假设就是在这样一个客观环境中产生, 适应了工业时代经济发展的需要, 成为会计核算的前提条件, 指导着会计人员运用科学的方法对企业的经济活动进行正确的记录和反映, 从而把握经济活动的真实情况, 并指导人们对企业进行科学的管理与控制, 因而传统的会计基本假设是与工业时代经济环境的特征相适应的。概括起来即会计主体假设是对较为稳定而独立的会计空间加以假定持续经营和会计分期假设是在较低经营风险和信息时效要求较弱的环境下对会计时间加以限定货币计量假设是对当时有限的会计反映手段加以确定。 　　随着科技的进步, 信息与网络技术的迅速发展, 使我们面临一个同过去工业社会具有重大差别的知识经济时代, 知识经济时代为财务会计提供了以高科技和创新为特征的新经济环境, 新经济下, 传统会计基本假设不可避免地受到冲击和影响, 这就要求我们对会计基本假设进行重新的思考与认识。 　　二、对会计基本假设的再认识一会计主体假设会计主体假设强调的是会计为之服务的特定组织实体, 这个实体是有形的, 相对稳定的,从空间上界定了会计活动的范围, 强调的是会计信息提供的对象的特定性和单一性。新经济环境下,会计主体假设的局限性表现在以下方面新的有别于传统会计主体的特殊主体的出现。传统的会计主体一般有三类独立的法律主体,法律主体内部的独立核算单位和主体母子公司构成的合并主体。新经济环境下出现了更为特殊的主体组织形式虚拟公司无实体公司的出现。虚拟公司以高度发达的通信, 网络技术为必要的物质基础, 通过动态合作来提高竞争力, 具有高度的弹性和灵活性, 可以根据工作任务或市场变化的需要, 迅速的进行分合, 重组即主体可能时而膨胀, 时而缩小,甚至解散。项目性临时组织。两个或多个企业因为业务的需要, 通过协议成立临时性的组织, 共担风险, 共享收益, 待业务结束后很短的时间内解除这种联盟。企业间大规模的合并浪潮兴起, 企业的规模不断扩大再加上跨国公司的增多, 使得企业的空间范围无限地延伸和伸展, 合并财务报表业务的出现, 实质上是对不同会计主体的会计信息进行调整、归集和合并, 体现出一个更大范围, 更高层次主体的财务状况, 引起会计主体的极大不确定性, 这就使得会计主体的概念变的模糊, 因此传统会计主体单一性, 实体性, 特定性的特点受到了限制, 但是笔者认为这些新型的企业组织形式改变的是会计主体的形式并未改变会计主体的内涵。 　　信息使用者和使用目的的多元化。传统会计主体假设规定了财务报告的内容和边界, 即为谁报告, 报告谁的经营财务活动, 会计为特定的主体服务。但是知识经济时代下, 由于人们对信息需求的增加, 使得会计信息的提供不再单纯是基于会计主体的经济利益, 而是根据信息使用者的目的如政府部门关心企业参与市场资源配置, 履行社会责任等方面的信息公众关心的是企业对当地的贡献, 如提供的就业机会, 对环境的治理等, 这些信息的形成己经超越了会计主体假设规定的空间范围二持续经营假设持续经营假设一认为, 除非存在明显的反证, 否则会计主体的经营活动将会按既定的经营目标持续进行下去, 即在预见的未来继续经营, 而不会面临破产, 清算, 是一种理想状态的假设这一假设引出了历史成本原