(28金融工具列报.docVIP

第二十八章 金融工具列报 考情分析(非重要章节) “金融工具列报”这一章是新内容，学习本章应掌握： 1.权益工具和金融负债的区分 2.发行既含有负债成份，又含有权益成份的非衍生金融工具的分拆 3.金融资产和金融负债的抵销条件 4.金融工具披露要求 考点精析 一、权益工具与金融负债的区分 权益工具概念 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等。 发行金融工具成为权益工具的特征 合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务； 合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务。 举例 以自身权益工具结算金融工具—普通股，为权益工具； 以自身权益工具结算金融工具——认购权证，换取固定数量现金等等，为权益工具； 以自身权益工具作为标的金融工具并以现金结算——不构成权益工具。 解释有关概念 认股权证是指由特定发行人发行的，约定持有人在规定期间内或特定到期日，有权按约定价格向发行人购买或出售标的证券，或以现金结算等方式收取结算差价的有价证券。 认股权证的本质是一种权利证书，它赋予持有人一种权利，在指定时间内(即行权期 )，用指定的价格(即行权价)，购买或者卖出特定数量的相关资产(或者获得差价)。 类型： 认股权证的权利有两种类型：购买权和出售权。含购买权的认股权证是认购权证，又称为看涨权证，其权利的实质是一个看涨期权；含出售权的认股权证是认沽权证，又称为看跌权证，其权利的实质是一个看跌期权。 行使状况： 认股权证分为欧式和美式认股权证。美式认股权证允许持有人在股证上市日至到期日期间任何时间均可行使其权利，而欧式认股权证的持有人只可以在到期日当日行使其权利，欧式认股权证为香港最常见的认股权证类别。我国股改中，宝钢JTB1和长电权证、新钢钒认沽权证就是欧式权证，而武钢股份的认沽权证及认购权证均是美式权证。 二、混合工具分拆 企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对这些金融工具，应在初始确认时，将相关负债和权益进行分拆，先计算确定负债部分的初始入账金额，再按发行收入扣除负债部分初始入账金额的差额确认权益部分的初始入账金额。发行非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按各自的相对公允价值进行分摊。 【例题】某公司2007 年1 月1 日按每份面值1000 元发行了2000份可转换债券，取得总收入200万元。该债券期限为3 年，票面年利率为6％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为250 股该公司普通股。假设投资者在2008年12月31日转股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。假定不考虑其他相关因素，作出负债和权益工具的初始确认。 【答案】 负债部分的初始入账金额=212/(1+9%)3+12/(1+9%)2+12/(1+9%)=184.8122万元 权益部分的初始入账金额=200-184.8122=15.1878 万元 该可转债转股是摊余价值如下表： 年份 年初摊余成本a 利息费用b=a×9％ 应付利息　 摊销 年末摊余成本d=a+b-c 2007 184.8122 16.63 12 4.6331 189.4453 2008 189.4453 17.05 12 5.0501 194.4954 转股的会计处理是： 借：应付债券 1944954 贷：股本 500000（250×2000） 资本公积－股本溢价 144954 借：资本公积－其他 151878 贷：资本公积－股本溢价 151878 三、金融资产和金融负债互相抵销的条件 金融资产和金融负债通常不得相互抵销。 以下条件同时满足的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示： 1．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。抵销的法定权利，主要是指债务人根据相关合同或规定，可以用其欠债权人的金额抵销应收同一债权人债权的权利。 2．企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 甲某公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算（在法律上有效）。 （三）下列情况不符合金融资产和金融负债相互抵销的条件，不应相互抵销后以净额列示： 1．将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。 2.某项金融资产作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。 3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总