【财务难点】合并报表中递延所得税调整解剖.pptVIP

A公司为B公司的母公司，拥有B公司70%具有表决权的股份。20X8年，A公司将一批账面价值为60万元的存货销售给B公司，售价为100万元。直至20X8 年12月31日，B公司尚未销售这批存货，且存货不存在减值。A、B公司所适用的所得税税率均为25% ，假如B公司于20X8年年末对购入的B公司存货提取的存货跌价准备分别为10万元、40万元和50万元 计提10万减值 计税基础 合并存货价值 个别报表存货账面价值 对个别报表已确认递延所得税资产的抵消调整 合并报表递延所得税资产的确认调整 100万 60万 90万 -2.5万 10万 借：存货 10万 贷：存货跌价准备 10万 借：所得税费用 2.5万 贷：递延所得税资产 2.5万（10万×25%） 同时： 借：营业收入 100万 贷：营业成本 60万 存货 40万 借：递延所得税资产 10万 （40万×25%） 贷：所得税费用 10万 计提减值40万 计税基础 合并存货价值 个别报表存货账面价值 对个别报表已确认递延所得税资产的抵消调整 合并报表递延所得税资产的确认调整 100万 60万 60万 -10万 10万 借：存货 40万 贷：存货跌价准备 40万 借：所得税费用 10万 贷：递延所得税资产 10万（40万×25%） 同时： 借：营业收入 100万 贷：营业成本 60万 存货 40万 借：递延所得税资产 10万 （40万×25%） 贷：所得税费用 10万 成都家教，成都家教网； 计提减值50万 计税基础 合并存货价值 个别报表存货账面价值 对个别报表已确认递延所得税资产的抵消调整 合并报表递延所得税资产的确认调整 100万 60万 50万 -10万 10万 借：存货 40万 贷：存货跌价准备 40万 借：所得税费用 10万 贷：递延所得税资产 10万（40万×25%） 同时： 借：营业收入 100万 贷：营业成本 60万 存货 40万 借：递延所得税资产 10万 （40万×25%） 贷：所得税费用 10万 对于固定资产、无形资产，在抵消未实现损益时，除按存货抵消的原则处理外，还应同时对多计或少计的折旧、摊销进行处理，并根据固定资产、无形资产的价值调整额及购入方适用的所得税税率确认递延所得税。 A公司为B公司的母公司，拥有B公司70%具有表决权的股份。20X8年6月20日，A公司以1000万元将其生产的产品销售给B公司，销售成本为800万元。B公司将该产品作为固定资产使用，对该固定资产按10年使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，20X8年年末，B公司对该固定资产计提减值准备100万元。A、B公司所适用的所得税税率均为25%。 该固定资产折旧年限为10年，账面原价为1000万元，预计净残值为0，当年计提的折旧额为50万元（6个月），其中包含的因内部未实现销售损益而多计提折旧10万元（（1000-800）/10）应予抵消，固定资产减值准备100万元。因此，B公司个别报表中固定资产账面价值为850万（1000万-50万-100万），计税基础为950万元（1000万-50万），合并报表中抵消固定资产原价中未实现内部销售损益及多计提的累计折旧后的金额为760万元（800万-40万）。相关项目及调整金额见下表： 计税基础 合并固定资产价值 个别报表固定资产账面价值 对个别报表已确认递延所得税资产的抵消调整 合并报表递延所得税资产的确认调整 950 760 850 100×25%=25 190×25%=47.5 成都家教，成都家教网； 借：固定资产 100万 贷：固定资产减值准备 100万 借：所得税费用 25万 贷：递延所得税资产 25万 同时： 借：营业收入 1000万 贷：营业成本 800万 固定资产—账面价值 200万 借：固定资产—累计折