第十三章支_出循环的实质性测试.pptVIP

支出循环的实质性测试 第一节 存货的实质性测试 第二节 固定资产和累计折旧的实质性测试 第三节 无形资产和研发费用的实质性测试 第四节 流动负债和经营性费用的实质性测试 第五节 支出循环中审计风险和预警信号 第一节 存货的实质性测试 (一)分析性程序 1.简单比较法 比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构成,以确定总体合理性 C、存货销售天数 =365/存货周转率 D、存货与流动资产总额之比 =存货/流动资产总额 二、存货的监盘 存货监盘是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。监盘是存货审计中一项必不可少的审计程序，且没有可以依赖的替代程序。 1.监盘计划 (1)制定存货监盘计划应实施的工作 A.了解存货的内容,性质,各存货项目的重要程度及存放场所; 针对存货项目的重要程度,需要考虑:存货,净资产与其他资产的相对金额与内在联系;各类存货的相对金额;存放于各地点存货的相对金额 B与存货相关的内部控制 采购---验收----存储----领用----加工(生产)---运输 B1.采购: 总目标---所有交易都已获得了适当的授权与批准; 基本控制措施---使用购货订单; 有效的控制措施---使用连续编号,采购价格已确定,并获得批准的购货订单,并存在定期清点核算的程序; B2:验收 总目标---所有收到的货物都已得到记录; 基本的内控措施---使用验收报告单; 更有效的内控措施---由一个独立设置的部门负责验收货物,该独立设置的部门具有存货实物验收,确定所记录的存货数量,编制验收报告,将验收报告传送至会计核算部门以及运送货物至仓库等一系列职能 B3:存储 总目标----确保与存货的接触必须得到管理当局批准; 基本内控措施----使用围障; 更有效的内控措施---使用复杂的保安措施以保护存货免受意外损毁或盗窃,并设置适当的存储设施以保护存货免受意外损毁或破坏 B4:领用: 总目标----所有存货的领用均应得到批准; 基本内控----使用部门存货领用单; 更有效的内控----对存货领用申请单进行清点核算 B5:加工(生产) 总目标----对所有的生产过程作出适当的记录; 基本内控----使用生产报告; 更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物件报告 B6.装运 总目标----所有的装运都已得到了记录; 基本内控----使用装运文件; 更有效的内控---由销售部门做出装运指令,使用预先编号的装运单以便定期清点核算,并由此形成日后开具收款账单的依据 C.评估与存货相关的重大错报风险和重要性 D.查阅以前年度的存货监盘工作底稿 E.考虑实地察看存货的存放场所 F.利用专家的工作 G.复核或与管理当局讨论其存货盘点计划 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况： （1）盘点的时间安排； （2）存货盘点范围和场所的确定； （3）盘点人员的分工及胜任能力； （4）盘点前的会议及任务布置； （5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被计单位的存货的区分； （6）存货的计量工具和计量方法； （7）在产品完工程度的确定方法； （8）存放在外单位的存货的盘点安排； （9）存货收发截止的控制； （10）盘点期间存货移动的控制； （11）盘点表率的设计、使用与控制； （12）盘点结果汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 存货监盘计划的主要内容 存货监盘计划应当包括下列主要内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排； （2）存货监盘的要点及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工； （4）检查存货的范围。 2.监盘程序 主要包括控制测试和实质性程序两种方式。 (1)观察程序 (2)检查程序 目的:确证盘点计划得到适当的执行(控制测试),证实存货实物总额(实质性程序); 范围:所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽习惯较强的存货 (3)需要特别关注的情况 1)关注存货的移动情况---防止遗漏或重复盘点; 2)关注存货的状况; 3)存货的截至：如果存货的盘点日不是资产负债表日,审计人员应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录 3.对于特殊类型存货的监盘 (1)由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 存货的特殊性质:存货涉及保密问题;存货是危害性物质 存货的特殊位置:在途存货;存放在独立于被审计单位的仓库中的存货 替代程序： ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 ③向顾客或供应商函证。 (2)