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第五章 可供出售金融资产和持有至到期投资 第一节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项。 二、账户设置——“可供出售金融资产”账户 为了核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，企业应设置“可供出售金融资产”科目，还应分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 ⒈“可供出售金融资产——成本” 账户反映可供出售金融资产的原始价值的变动。 ⒉“可供出售金融资产——公允价值变动” 账户反映因公允价值变动引起的可供出售金融资产的价值的变动而相应调整其账面价值。 ⒊“可供出售金融资产——应计利息”账户和“可供出售金融资产——利息调整”账户是当持有的可供出售金融资产为债券投资才可能用到。 ⑴ “可供出售金融资产——应计利息”账户是用来反映当持有的可供出售债券为到期一次还本付息债券时，按期计提的尚未收取的利息的变动。 ⑵“可供出售金融资产——利息调整”账户是用来反映取得债券时发生的溢、折价及其摊销的。 三、可供出售金融资产取得时的核算 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 ㈠企业取得的可供出售金融资产为股票时 借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等科目 （实际支付的金额） ㈡企业取得的可供出售金融资产为可供出售的债券时 借：可供出售金融资产——成本 （债券的面值） 应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等科目（实际支付的金额） 差额借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 四、可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，除取得时计入应收项目外，应当确认为投资收益。 ㈠企业持有的可供出售金融资产为可供出售的股票等权益工具投资的，对于持有期间取得的现金股利 借：应收股利或银行存款等 贷：投资收益 如果属于取得时计入应收股利账户的 借：银行存款等 贷：应收股利 ㈡企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，在持有期间应按期计提利息 ⒈可供出售债券为分期付息、一次还本债券的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 ⒉可供出售债券为一次还本付息债券的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 五、可供出售金融资产的期末价值调整 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。 ㈠资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时，按其差额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 ㈡资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，按其差额 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 ㈢资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值等于其账面余额时，不需处理 六、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益； 同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益（借或贷：资本公积——其他资本公积；贷或借：投资收益）。 七、可供出售金融资产的减值及其转回 资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值时 借：资产减值损失应减记的金额（累计损失金额＋新发生的价值下跌额） 贷：资本公积——其他资本公积应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 贷：可供出售金融资产——公允价值变动差额（即新发生的价值下跌额） 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值损失事项有关的，应按原