第3章 资源成本分配到.pptVIP

暨南大学会计学系 丁友刚 第3章 将资源成本分配到生产成本中心 成本计算的第一步 所有的成本系统都从将总分类账或预算系统中的资源费用分配到成本中心开始 总分类账：实际成本—期末分配—监督和评价 预算系统：标准成本—期初分配—计划和控制 在公司组织资源费用的记录工作中，我们按照对该资源负有直接责任的部门对资源费用归类，并称这一部门为责任中心。 例如，提供电力的费用应记录在发电部门，修理工及其领用的材料和工具费用应记录在修理部门，而某一特定机器的费用则应记录在使用该机器的部门。 公司一般有两种典型的部门：生产部门，直接生产或销售公司的产品；服务部门，主要是为其他部门提供服务。例如，生产部门包括加工中心、装配部门、数据传输和支票处理部门。服务部门包括公共设施、维修部门、采购部门、生产控制部门、材料处理部门、物业管理部门和信息系统等。 完全成本法：成本中心是生产部门 变动成本法：成本中心是责任部门 作业成本法：成本中心是作业 传统的两步骤成本分配模式 作业成本法图示 3.1、为什么要分配服务部门的成本？ 将服务部门成本分配到生产部门的两个目的： --成本计算（作业成本计算需要区分单件、批别、产品、顾客成本） --成本控制（变动成本法下需要区分固定成本和变动成本） 本章集中研究短期成本控制与效率的问题 为什么要分配服务部门的成本？ 把服务部门成本分配到生产部门，可通过以下两个途径提高成本控制程度和效率： 激励服务部门经理提高工作效率 促使生产部门经理明智地使用服务部门提供的服务 如果服务部门成本不分配到使用部门 使用部门没有成本约束，对服务的需求可能会高于经济合理的需求量 无法确定服务部门的经营是否有效率 如果不对服务制定内部价格，公司无法比较使用内部服务的成本和外购服务的成本 如果服务部门成本未被分配到使用部门，经营人员也无法评价他们所提供或需要的服务质量是否合理。 转移价格问题 服务部门成本分配就是将服务部门和生产部门当做是不同的责任主体。通过建立内部价格体系，建立内部服务市场。通过内部市场的手段进行成本控制。 本章我们将研究一些用于分配服务部门成本的方法。 第9章将探讨市场参考价格系统。 如何分配？ 3.2、计量使用服务的成本 对于可归属服务部门的成本应该尽可能归集（attributed），而不是分摊(allocated)到经营部门。 归集（Attribution） Attribution is the process of assigning a cost that is umambiguously associated with a particular cost object to that particular cost object. 可归属的成本 --为特定部门服务的辅助部门或辅助设备 --能够准确计量服务使用量的辅助部门或资产 3.3、避免估计与分摊 Costs that cannot be attribute directly are usually common to several departments and must be allocated to cost objects. Allocation is the process of assigning a resource cost to a department or a product when direct measure does not exist for the quantity of the resources consumed by the department or product. 3.3、避免估计与分摊 分摊要求使用间接的，而不是直接的计量方法。 如：按机器功率分摊公用设施成本 按占用面积分摊物业管理费用 按直接成本分摊主管部门费用 按直接工时分摊工厂制造费用 3.3、避免估计与分摊 主观的成本估计和分摊可以满足存货计价和收益确定的需要，但是不能满足成本控制的需要。 如果用主观估计和分摊的成本信息来考核经理，将会导致经理浪费时间用于解释其差异来源和进行没有根据的讨价还价。 --所以要避免主观分摊 3.4、一个成本会计基本等式 生产部门消耗服务部门的成本计算公式： C—生产部门应承担的服务成本 P—服务部门的服务资源单价 Q—生产部门使用的资源数量 一个成本会计基本等式 从成本控制的角度来看，分配动因的准确性对成本控制更重要。 不准确的分配动因不能真实地反映经营部门对服务的消耗量，从而也无法按照这一消耗量来对经营部门经理进行奖励或惩罚。成本信号也无助于促进经营效率的提高。 如按人头、占地