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特别纳税调整 特别纳税调整主要讲的是对于居民企业的管理，也就是这个企业要不要征税是确定的，关键是要征多少的问题。对非居民企业这一块呢，它的管理重点实际上是两块，一块是我们有没有权力征税，对非居民企业征税肯定有一个限制，第二个是按什么税率来征税，因为不同的非居民企业不同的所得形式它的税率是不一样的。所以这两块内容他们不一样，但是他们有一个共同点，都涉及到跨境的税收。下面我们来讲一下他们的内容。 对于特别纳税调整，我们是按《特别纳税调整实施办法》（国税发【2009】2号），《办法》共十三章，一百一十八条。我们就按章节一章章一条条来给大家介绍。每一章涉及到文件也给大家提一下。我们能对特别纳税调整这个办法以及后面总局发布的特别纳税调整相关的一些文件我们就做一个整体的了解。 首先来看特别纳税调整办法，是对税收整个反避税工作的一个总结。以前的特别纳税调整反避税的文件几乎都总结进去了，所以呢以前的文件几乎都可以不去看，直接看这个办法就行了。这个办法涉及到的内容应该分为两大块，一块呢是大头也就是“转让定价”，剩下的是一些新兴的反避税领域，就是“受控外国企业管理”、“资本弱化”、“一般反避税”等。对于特别纳税调整，我们分这几个部分，第一个是程序上的，主要涉及到程序的，就是第二章关联申报，第三章同期资料管理，第五章转让定价调整程序，第六章预约定价，第七章成本分摊协议，第十一章相应调整及国际磋商。实体上主要是第四章转让定价方法，第八章受控外国企业管理，第九章资本弱化管理，第十章一般反避税。第八、九、十章在进行调查的时候，参照转让定价的调查方法和程序来做。其他的第一章总则第十二章法律责任第十三章附则，重点当然应该是程序和实体以及第十二章法律责任这一块，现在我们来进行具体的内容讲解。 第一章不是太重要，但是我们要稍微提一下第一个是 立法依据：主要是企业所得税法和《征管法实施细则》第五十一条，关键大家要看它的名词解释，可能会出判断题，可能会出单选或多选题，告诉你一些现象，是属于转让定价还是资本弱化，所以大家对第一章主要是看它的名词解释。 关键是要看第二章， 1.关联关系，税收征管法里讲关联关系主要讲了三条，(一)在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；(三)在利益上具有相关联的其他关系。具体到我们这个办法里面，主要是《办法》第九条所提到的八项关联关系，其中第一第二项讲的是股权资金方面的控制，第三到第七是管理方面的控制，第八是其他的控制。 大家要特别重视的是第一条，因为第一条有一个计算的过程，大家来看，“一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上”，问题就是间接持有怎么算。 “或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上”。如一个企业下面有两个子公司，两个子公司同时被这个母公司控制，而且母公司对它们持有的股份都达到25%，这时候两个子公司也可以看做是关系企业，因为它们同时被第三方所持有。 “若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。”这个地方大家注意，它不是连乘法（看链接例题）。 第二条“一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保”。 第三条一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。 第四条一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 这两条呢，一个是委派，一个是兼职，也就是一个机构两块牌子。 第五条一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 第六条一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 第七条一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 第八条一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制（实质控制是指对财务决策、人事决策、经营决策有决定权，有实质上的控制权），或者双方在利益上主对另一关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。这些都很容易判断。 2.关联交易： 主要包括四类 （一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；包括生物资产 （二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利