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研发费用——费用化与资本化的博弈 摘要 进人21世纪, 科学技术的创新和应用迅猛发展, 世界步入了以现代科学技术为核心, 对知识与信息的生产、创新、分配和使用的知识经济时代。2006 年最新颁布的《企业会计准则第6号--无形资产》对企业的研究开发费用的会计处理做出了规定，本文以新准则为主轴，在研发费用资本化与费用化之间进行比较，主要包括研发费用资本化处理的原因与确认条件，研发费用会计处理方法，资本化的优点与缺点，以及针对缺点提出对策。 关键词：研发费用;资本化;费用化 目 录 引言 一、研发费用的概述 （一）不同领域研发费用的特点 （二）研发费用费用化与资本化的原因 二、研发费用资本化分析 （一）资本化确认的原则 （二）研发费用资本化会计处理 （三）资本化的优点 （四）资本化的缺点 （五）研发费用资本化对企业所得税的影响 三、研发费用费用化分析 （一）费用化确认原则 （二）研发费用费用化会计处理 （三）研发费用费用化的优点 （四）研发费用费用化的缺点 四、企业研发费用处理的建议 （一）对研究与开发阶段的界限给出更明确的标准 （二）加强企业研发支出方面的信息披露 （三）在报表中研发费用作为一个独立的费用项目单独列示 结论 参考文献 引言 企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力,又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。企业研发费用的投入与绩效成为企业可持续发展的推动器。我国2006 年最新颁布的《企业会计准则第6号--无形资产》对企业的研究开发费用的会计处理做出了规定。新会计准则着眼于推动企业自主创新和技术升级,在会计政策选择方面, 主要借鉴国际会计准则，引入了研发支出有条件的资本化制度。 一、研发费用的概述 （一）不同领域研发费用的特点 对于研发费用现将企业归为三种类型：以研发活动为主要活动的企业、一般高新技术类企业以及规模较大且产品技术含量高的企业、一般研发费用不大的企业。对于研发活动为主要活动的企业，如软件开发类企业，一般将研究开发费用全部资本化，原因是这些企业的研发活动类似制造企业的产品制造过程，而产品的制造过程的成本都应归属该产品之中，所以一般将这类企业的研发费用资本化。对于一般高新技术类企业以及较大规模且产品技术含量高的企业，鉴于这类企业对研发的依赖性高且研发费用数额较大，一般应以研发的最终结果来决定其会计处理。而对于一般研发费用不大的企业依据重要性原则，可直接将其作为当期损益，计入“管理费用——研发费用”科目。 （二）研发费用费用化与资本化的原因 1、资本化的原因 资产确认和计量的要求是：企业拥有或控制，能以货币计量，能为企业带来未来的经济利益流入。企业自主研究与开发的项目由企业控制或拥有是理所当然的；而且开发费用本身是作为历史成本出现的，因此货币计量也是不成问题的；对于一个成功的企业来说，经过管理层的讨论与可行性研究，其成功转化为商品的概率是很大的，也就是说未来经济利益流入具有可能性。所以开发费用资本化符合资产的确认和计量标准。 2、费用化的原因 研发费用资本化与费用化确认根据的是研究活动和开发活动与未来经济利益关系的不确定程度。企业的研究活动属于初步性的分析与调查阶段, 其未来是否会带来经济效益是非常不确定的。同时, 研究成果的受益对象很可能也不是特定的, 所以应将其费用化。 二、研发费用资本化分析 （一）资本化确认的原则 开发阶段的支出，符合条件的才能资本化，不符合条件的计入当期损益管理费用。在能够证明下列各项时，应当资本化，即确认为资产。 1、从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必须的活动或经过专家鉴定等。 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图，企业管理当局应能够说明其持有拟开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。 3、无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时， 应当证明其有用性。 4、有足够的技术、财务资源和其他资源的支持。以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。 （二）研发费用资本化会计处理 新会计准则要求企业设置“研发支出”账户用来反映研发费用，并在“研发支出”下分别设置“费用化支出”和 “资本化支出”明细科目,用以反映费用化和资本化的研发费用。在开发阶段发生的费用，先通过“研发支出——资本化支出”核算，期末符合资本化条件的,转入“无形资产”账户，计入无形资产成本，期末不符合资本化条件的转入“管理费用”，计入当期费用。