加强我县企业股权转让税收征管的若干思考(定)..docVIP

加强我县企业股权转让税收征管的若干思考 2012年8月30日 近年来，随着社会经济的不断发展和市场竞争的日趋加剧，资本市场的交易行为也日趋活跃，股权转让作为资本交易的一项主要内容，已经成为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式。投资者之间转让企业股权的行为不仅日益普遍，转让形式也日益复杂，在股权转让的同时,股权转让蕴含的税收潜力也逐渐成新的税收增长点。但因种种原因，目前我县股权转让的税收征管工作较为薄弱，因此，加强股权转让的税收征收管理，及时堵塞税收漏洞，充分发挥税收的调节作用，是当前我们迫切需要解决的问题。 以下，主要结合我县股权转让的现状，对非上市居民企业股权转让的情形进行分析，并就加强我县股权转让税收征管工作提出若干的建议。 一、相关税收政策规定 （一）股权及股权转让 所谓股权，是指股东因出资而取得的、依法定或者公司章程规定的程序参与事务管理并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。股权转让按转让的主体区分，可分为法人股东股权转让和自然人股东股权转让。 （二）股权转让涉及的税收 1.个人所得税 按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，股权转让所得应按“财产转让所得”项目计征个人所得税，税率为20%。 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。 财产原值是指为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用，合理费用，法律没有明确的规定，一般是指为办理股权转让手续作出的必要开支。 2.印花税 按照《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，非上市公司发生的企业股权转让行为，属于财产所有权转让行为，应按照“产权转移书据”缴纳印花税，税率为万分之五。国家税务总局《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）第十条进一步明确，“财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。”这里的企业股权转让所立的书据，是指未上市公司股权转让所书立的书据，不包括上市公司的股票转让所书立的书据。 3.企业所得税 根据新《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的相关规定，企业股权转让取得的收入属于转让财产收入，应纳入企业收入总额计征企业所得税。企业转让股权，转让方应按实际成交价格申报转让所得或损失，申报金额明显偏低的应按公允价确认股权转让所得或损失，涉及企业重组业务的，按财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定处理。 二、税收征管主要难点 （一）具有一定的隐蔽性 股权转让是市场经济体制下企业的一项经济行为，具有一定的隐蔽性。部分纳税人对股权转让纳税义务不够了解，不能及时主动地对股权转让的应税行为进行纳税申报，也有相当一部分股权转让者纳税意识不强，为偷逃税收有意隐瞒股权转让行为，由于与工商等部门信息交换机制不健全及税企信息不对称，税务机关也不能及时了解掌握企业的股权转让行为。 （二）真实性难以核查 股权转让的价格直接关系到股权转让人的切身利益，受利益驱动，部分纳税人为逃避相关税收，往往会达成某种默契，签订平价转让或低于实际转让额的虚假股权转让合同，税务机关要想取得其真实转让价格信息存在很大难度，因为工商管理部门办理变更登记手续时对股权转让合同真实性并不甄别，而从企业财务帐上也只能反映新公司的股东发生了变化，难以查实股权转让真实金额。 （三）价格缺乏有效的核定征收手段 虽然《中华人民共和国税收征收管理法》明确了对于计税价格明显偏低的情况可以核定计税价格,?但未明确具体操作手段。国家税务总局《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）第四条规定：“对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定”，这在一定程度上解决了自然人股东股权低价或平价转让转让问题，对于法人股东股权转让价格明显偏低的，税务机关仍缺乏有效的核定征收手段。通过何种方式确定征纳双方均能接受的合理的股权转让价格，是税务机关面临的一大难题。 （四）行为缺乏有效监控 由于对股权转让的交易过程及交易结果无法监控，税务机关往往在股权转让完成之后，通过税务登记变更等环节才能获得相关的交易信息，税收征管失去有利时机。当纳税人不主动进行税务登记变更的情况下，税务机关就更无法及时获取股权转让的动态信息。国家税务总局《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）第一条规定：“股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义