【2017年整理】关于持有至到期投资案例和长投的总结.docVIP

溢价发行105元，每年摊销时的分录： 　　　　（1）2012年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　实际利息＝105×3.89%＝4.08（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　5　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　 4.08　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额） 0.92　　2012年12月31日的摊余成本＝105-0.92＝104.08（元）　　（2）2013年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　实际利息＝104.08×3.89%＝4.05（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　 5　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　 4.05　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额） 0.95　　2013年12月31日的摊余成本＝104.08-0.95＝103.13（元） 　　（3）2014年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　实际利息＝103.13×3.89%＝4.01（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　 5　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　 4.01　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额） 0.99　　2014年12月31日的摊余成本＝103.13-0.99＝102.14（元）　　（4）2015年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　实际利息＝102.14×3.89%＝3.97（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　　5　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 　3.97　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额） 1.03　　2015年12月31日的摊余成本＝102.14-1.03＝101.11 （元） 　　（5）2016年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　　5　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　 3.89　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）　1.11　　2016年12月31日的摊余成本是100元，在第五年的时候，投资收益的金额是倒挤出来的。 　　第二种情况，摊销折价：　　持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日　　借：应收利息（面值×票面利率）　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　　　　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日　　借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 　　若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%，则摊销折价分录为：　　『正确答案』　　（1）2012年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　实际利息＝95×6.19%＝5.88（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　 5　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）　 0.88　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 5.88　　2012年12月31日的摊余成本＝95＋0.88＝95.88（元） 　　（2）2013年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　实际利息＝95.88×6.19%＝5.93（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　 5　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）　 0.93　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 5.93　　2013年12月31日的摊余成本＝95.88＋0.93＝96.81 （元） 　　（3）2014年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　实际利息＝96.81×6.19%＝5.99（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　 5　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）　 0.99　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 5.99　　2014年12月31日的摊余成本＝96.81＋0.99＝97.80（元） 　　（4）2015年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　实际利息＝97.80×6.19%＝6.05（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　 5　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）　 1.05　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 6.05　　2015年12月31日的摊余成本＝97.8＋1.05＝98.85（元） 　　（5）2016年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　利息调整＝100-98.85＝1.15（元） 　　投资收益＝5＋1.15＝6.15（元）　　借：