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一、 借款费用 一）含义 借款费用是指企业因借入资金而付出的代价，它包括借款利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 一 、借款费用 二）处理原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 “相当长时间”是指资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。 三）借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可以包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 如质量纠纷 / 用料短缺 / 资金紧张 / 施工发生安全纠纷 / 劳动纠纷等等（气候因素导致停工的——属正常情况） 一 借款费用 五）借款费用资本化金额的确认 1.在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定： 1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 【案例1】 ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。　　公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。　　办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。　　公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示： 　由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：　　（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日～20×8年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：　　20×7年专门借款发生的利息金额＝ 2 000×8%＋4 000×10%×6/12 ＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额＝ 2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝280（万元）　　（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：　　20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6＋2 000×0.5%×6＝75（万元）　　20×8年1月1日～6月30日短期投资收益＝500×0.5%×6＝15（万元）　　（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。因此：　　公司20×7年的利息资本化金额＝360－75＝285（万元）　　公司20×8年的利息资本化金额＝280－15＝265（万元） 有关账务处理如下：　　20×7年12月31日：　　借：在建工程 　　　　　　　　　2 850 000　　　　应收利息（或银行存款）　　 750 000　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　3 600 000　　20×8年6月30日：　　借：在建工程 　　　　　　　　　2 650 000　　　　应收利息（或银行存款）　　 150 000　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　2 800 000 2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数　＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期