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增值税税收政策运用与税收筹划 第一部分 增值税税收政策运用 （一）商业折扣、现金折扣和销售折让的税收待遇一致吗？ 商业折扣是指为扩大销售数量，鼓励客户多购商品等原因而对购买者在价格上给予的优惠。给予这种优惠的出发点是诱导现时的或潜在的购买者购买商品。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。给予这种优惠的出发点是为了尽快收回货款，减少经营风险。 商业折扣与现金折扣相比较，存在以下区别和联系： 第一，从采取的销售方式来看，商业折扣可以适用于所有的销售方式，但现金折扣只能适用于赊销这一销售方式。 第二，从发生的时间来看，商业折扣既可以发生在销售前，也可以发生在销售后，但现金折扣只能发生在销售后。虽然现金折扣在销售前承诺现金折扣条件，但现金折扣的实现时间却在销售后。 第三，从主动权的角度来说，商业折扣的主动权（包括政策的制定和实施）掌握在销售方，而现金折扣的制定权虽然掌握在销售方，但购货方能否享受现金折扣取决于自己即购买方，而不是另一方即销售方。 第四，从能否冲减增值税应税收入来看，商业折扣如果发生在销售前，可以冲减应税收入，如果发生在销售后，则不能冲减应税收入。因为销售额和折扣额无法在同一张发票上注明。而现金折扣虽然在销售前已经确定，但能否享受仍具有不确定性，因此不能冲减增值税应税收入。 现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给买方2%的折扣，用符号“2/10”表示，在10天至20天内付款按售价给予1%的折扣，用符号“1/20”表示，在20天至30天内付款，则不给折扣，用符号“n/30”表示，符号“n/30”也表示付款期限为30天，购货方超过30天付款，按日加收违约金。 例如：某制药厂在2004年8月9日销售一批商品600件，增值税发票上注明售价6万元，增值税额1.02万元。制药厂为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30。购货方超过30天付款，按日加收5‰违约金。 1.制药厂会计处理 （1）8月9日销售实现时，应按总售价作收入处理 借：应收账款 70 200 　　 贷：主营业务收入 60 000 应交税金—应交增值税（销项税额）10 200 2.如果8月15日购货方付清货款，则按应收账款70 200元的2%享受现金折扣1 404元（70 200×2%），实际付款68 796（70 200－1 404）元，应作如下会计处理 借：银行存款 68 796 财务费用 1 404 贷：应收账款 70 200 3.如果8月26日购货方付清货款，则应享受的现金折扣为702元（70 200×1%），实际付款69 498元，应作如下会计处理 借：银行存款 69 498 财务费用 702 贷：应收账款 70 200 4.如果购货方在8月底才付款，则应按全额付款，应作如下会计处理 借：银行存款 70 200 贷：应收账款 70 200 5.如果购货方在9月19日才付款，除了应按全额付款，还应支付违约金3 510元（70 200×5‰×10），应作如下会计处理 借：银行存款 73 710 贷：应收账款 70 200 主营业务收入 3 000 应交税金—应交增值税（销项税额）510 （二）购货方会计处理 1．如果8月15日付清货款，则按应付账款70 200元的2%享受现金折扣1 404元（70 200×2%），实际付款68 796（70 200－1 404）元，应作如下会计处理 借：应付账款 70 200 贷：银行存款 68 796 财务费用 1 404 2.如果8月26日付清货款，则应享受的现金折扣为702元（70 200×1%），实际付款69 498元，应作如下会计处理 借：应付账款 70 200 贷：银行存款 6