(51所得税申报口径.docVIP

（鑫税速递 日期：10-05-06 索引：51） 国税函[2010]148号：明确有关企业所得税纳税申报口径 　　当前正值汇算清缴期内，为了更好地做好汇算清缴工作，国家税务总局就2009年度企业所得税汇算清缴有关工作进行了进一步的部署，同时对汇缴中有关政策口径也作了相应的明确，现就该文件中涉及的有关企业所得税纳税申报口径政策进行解读，具体内容如下： 　　一、对税法未明确的问题如何处理作了原则性规定。 　　根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。该规定为企业在进行相关税务处理时提供了原则性依据，一下子解决了许多税法未规定但会计有规定的涉税问题。 　　二、明确了允许扣除和不允许扣除的准备金在申报表中的填报口径。 　　《企业所得税法》第十条第（七）项及《企业所得税法实施条例》第五十五条的规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除，即符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出允许税前扣除。允许扣除的准备金支出，目前为止主要就是财税[2009]33号、财税[2009]48号、财税[2009]62号、财税[2009]64号、财税[2009]99号、财税[2009]110号这几个文件所列举的，主要涉及证券、金融、保险等特殊行业。允许在税前扣除的各类准备金，要求填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。 　　《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函[2008]1081号）中“附表十《资产减值准备项目调整明细表》填报说明”规定，“纳税调整额”金额等于本表第3列（本期计提额）－第2列（本期转回额）。当第5列＞0时，进行纳税调增；第5列＜0时，进行纳税调减。这里实际上所说的是不允许税前扣除的准备金的填报口径，其填报对应于企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第51行“四、准备金调整项目（填写附表十）”。 　　三、明确了追补确认资产损失造成亏损的填报口径。 　　根据《国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。 　　例：某公司2007年度发生一笔固定资产损失200万元，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除，现于2010年4月8日向税务机关申请扣除，经追补确认在2007年度扣除。企业2007年度未扣除该损失情况下的应纳税所得额为50万元，缴纳税额50×25%＝12.5万元，现追补扣除该损失，应调减应纳税所得额200万元，会导致发生亏损200－50＝150万元，该亏损应填报至附表四“弥补亏损明细表”2007年度的相应行次，同时应将2007年度缴纳的税款12.5万元在以后年度抵减。 　　四、明确了不征税收入及相关支出的填报口径。 　　企业所得税法及其实施条例规定，收入总额中的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入为不征税收入。其中，国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。目前国务院规定的其他不征税收入的相关文件主要有该文件中列举的财税[2008]151号、财税[2008]136号、财税[2009]87号等，该文件还对企业不征税收入形成的费用、资产的折旧或摊销支出等的申报表填报口径作了明确，避免了纳税人在填报时口径不统一。 　　例：某企业2009年3月收到地方科技部门拨付的技术更新补贴款100万元，企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途，科技部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求，且企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行了核算。企业于2009年当年将其中的5万元用于技术更新费用支出，其中的50万元用于购置技术更新设备，并计提了折旧2万元。企业在进行2009年度汇缴申报时，应将这100万元不征税收入填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“一、收入类调整项目”第14行“13、不征税收入”对应的“调减金额”列中。不征税收入中用于支出形成的费用5万元和资产折旧2万元均不得扣除，作相应纳税调增。其中，用于支出形成的费用5万元，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用”对应的“调增金额”列中，其用于支出形成的资产所计提的