政性资金(含不征税收入)填报.pptVIP

财政性资金及不征税收入处理的填报 2015年4月 会计处理企业会计准则第16号－政府补助 分为与资产相关的政府补助和与收入相关的政府补助。 与资产相关的政府补助 －应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。 与收益相关的政府补助，应当分情况处理： －用于补偿企业以后期间的费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 －用于补偿企业已发生相关费用或损失的，直接计入当期损益。 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 －本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款； －所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 税收规定－财政性资金 例外：煤炭企业排水支出补助 从县以上政府取得，同时满足财税〔2011〕70号文规定的三项条件，可作为不征税收入 －有拨付文件；有管理要求；分开单独核算 不征税收入用于支出形成的费用不得扣除，形成的资产不得提折旧、摊销 在5年（60个月）内未支出且未缴回的部分，应计入第六年征税。 税收规定－不征税收入 申报表的填写－未满足70号文三项条件，作征税收入 对应的支出可以扣除，不涉及调整。 对收入确认的差异，需进行纳税调整 －填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》 －不填A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》 只需对递延收益进行调整 －如果会计上已在当期确认，则与税法一致不需调整 表A105020?表A105000第3行?主表纳税15行调增或16行调减 申报表的填写－政府补助作征税收入的调整 A105020：未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 行次 项 目 合同 金额 账载金额 税收金额 纳税调 整金额 本年 累计 本年 累计 1 2 3 4 5 6（4- 2） 9 三、政府补助递延收入 （10+11+12） 　 　 　 　 　 　 10 　（一）与收益相关的政府补助 　 　 　 　 　 　 11 　（二）与资产相关的政府补助 　 　 　 　 　 　 12 　（三）其他 　 　 　 　 　 　 【例】：某××市政府2014年12月1日无偿拨付给A企业1000万元，资金拨付文件上指定用于购买某技术改造所需设备，并对资金的使用提出了具体管理要求，A企业对该资金及其支出进行了单独核算。2014年12月底，该设备经安装调试后正式投入使用，预计可使用寿命10年，到期无残值。 2014年，企业收到财政拨款，税收应确认1000万收入 会计上 借：银行存款　　1000万 　　贷：递延收益　　1000万 申报表的填写举例－政府补助作征税收入的调整 申报表的填写举例－政府补助作征税收入的调整 年份 会计确认 税收确认 纳税调整 2014年 0万 1000万 ＋1000万 2015年 100万 0 －100万 2016年 100万 0 -100万 …… …… …… …… 2024年 100万 0 －100万 从2015年开始，会计每年计提折旧，同时分摊递延收益 借：生产成本等　　100万 　　贷：累计折旧　　　100万 借：递延收益　　100万 　　贷：营业外收入　　100万 申报表的填写举例－政府补助作征税收入的调整 行次 项 目 合同金额 账载金额 税收金额 纳税调整 本年 累计 本年 累计 1 2 3 4 5 6（4-2） 10 …… 　 　 　 　 　 　 11 （二）与资产相关的政府补助 1000 0 0 1000 1000 1000 12 …… 　 　 　 　 　 　 2014年A105020表对应栏次的填写 申报表的填写举例－政府补助作征税收入的调整 行次 项 目 合同金额 账载金额 税收金额 纳税调整 本年 累计 本年 累计 1 2 3 4 5 6（4-2） 10 …… 　 　 　 　 　 　 11 （二）与资产相关的政府补助 1000 100 100 0 1000 -100 12 …… 　 　 　 　 　 　 2015年A105020表对应栏次的填写 申报表的填写－满足规定条件，作不征税收入 不征税收入未支出或没有资本性支出的： －填写A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》 －不填A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》 不征税收入用于支出，形成资产的： －除了填写A105040表外， －还需填报《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080） 申报表的填写