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CPA《审计》教材梳理：销售与收款循环的审计(2)第一节　销售与收款循环的特点　第二节　销售与收款循环的内部控制和控制测试　第三节　销售与收款循环的实质性程序　一、销售交易的内部控制 　销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）　销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。　在发货前，客户的赊购已经被授权批准。　销售发票均经事先编号，并以恰当登记入账每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查　检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户订购单。　检查客户的赊购是否经授权批准。　检查销售发票连续编号的完整性。　检查是否寄发对账单，并检查客户回函档案。　复核主营业务总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。　追查主营业务收入明细账分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。　将发运凭证与存货永续记录中的发运记录进行核对所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账。检查发运凭证连续标号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账中的分录进行核对。登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立的人员对销售发票的编制作内部核查。检查销售发票是否经适当的授权批准。检查有关程序的内部核查标记。复算销售发票上的数据。追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。销售交易的分类恰当（分类）采用适当的会计科目表。内部复核和检查。检查会计科目表是否恰当。检查有关凭证上内部复核和核查的标记。检查证明销售交易分类正确的原始证据销售交易的记录及时（截止）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。内部核查检查尚未开具收款账单的发票和尚未登记入账的销售交易。检查有关凭证上内部核查的标记。将销售交易登记入账的日期和发运凭证的日期比较核对。销售交易已经正确的计入明细账，并经正确的汇总（准确性、计价和分摊）每月定期给客户寄送对账单。由独立人员对应收账款明细账做出内部核查。将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较观察对账单是否已经寄出。检查内部核查标记。检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。　销售与收款循环适当职责分离举例 ?职务分工功 能1编制销货通知书销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据2批准赊销信用部门通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准是否向顾客赊销3发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货4运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿，应持有出门证5开票会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票6收款出纳部门由独立于销售收入、应收账款记账的人员收款7坏账处理高层管理部门坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日后追索8内部审计内部审计部门定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析?　销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系 主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订单发生2.批准赊销信用销售单准确性、计价和分摊3.按销售单供货销售单发生、完整性4.按销售单装运货物发运凭证发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票发生、准确性、计价和分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、营业收入明细账发生、完整性、准确性、计价和分摊8.办理和记录退回销货折扣与折让贷项通知单、折扣折让明细账发生、准确性、计价和分摊、完整性9.注销坏账坏账审批表准确性、计价和分摊10.提取坏账准备董事会（或管理层）决议准确性、计价和分摊　内部核查程序 内部控制目标内部核查程序举例管理层的认定1.登记入账的销售交易是真实的检查销售发票的连续性并审查所附的佐证凭证发生2.销售交易均适当审批查阅顾客的信用情况，确定按企业的政策是否应批准赊销发生、准确性、计价和分摊3.所有销售交易均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明细账核对完整性4.登记入账的销售交易均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对准确性、计价和分摊5.登记入账的销售交易的分类恰当将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对分类6.销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内截止、完整性7.销售交易已经正确地记入明细账并经准确汇