(一、国际快递企业的发展特点及优.docVIP

一、国际快递企业的发展特点及优势? 　　国际快递企业的发展已十分规范，并进一步向多元化发展。UPS是全球规模第一的快递承运商与包裹递送公司，并日益发展为全球快递、物流及供应链解决方案等综合服务提供商，对物流、信息流和资金流实现无缝衔接。［3］在综合化、多元化发展的同时国际快递企业也在加强专业化、合作化发展，尤其在高速发展的电子商务领域，他们努力将自身建设为拥有先进物流信息技术、市场和网络，兼具第三方灵活性和规模经济效益的第三方物流公司。“在2011年250亿欧元规模的德国电子商务市场上，前十大电商企业如amazon.de，otto.de，neckermann.de，telekom.de，con-rad.de等，无论有无自己的物流中心，几乎全部通过第三方物流公司实现最后一公里的配送，表现出成熟市场的分工合作和有序竞争。”［4］? 　　二、我国现行快递业税收体系 　　自1994年以来，我国逐步建立起社会主义市场经济体制，同时对我国税收体系不断地进行着改革，当前，我国税收体系的改革目标是进一步推进企业转型发展和产业升级换代，我国快递企业需要在新一轮税收体系改革中主动适应改革发展进程，积极寻求自身转型升级之路。 　　(一)我国快递企业的税收结构 　　首先，纳税人的主体条件。我国法律规定快递企业的营业税按“邮电通信业”税率向地税局申报，享受这一税收政策的快递业务经营主体须具备如下条件:在工商部门注册并领取含有快递(寄递、快运、速递等)项目的营业执照，同时须经邮政管理部门备案或许可①。［5］其次，纳税人的营业税税率。我国“邮电通信业”的营业税税率为3%，2003年国家财政部和国家税务总局颁布的《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》规定:“单位和个人从事快递业务按‘邮电通信业’税目征收营业税。”可见，快递业务应该按3%的税率缴纳营业税。最后，我国快递企业除了需要按3%缴纳营业税，还需要“在应纳营业税额的基础上按照7%和3%分别缴纳城市维护建设税和教育费附加。”［6］同时还要依法缴纳个人、企业所得税等税种。? 　　(二)我国税收征管模式 　　首先，我国快递企业在设立时通过在税务所进行税种核定以确定企业所得税的征收方式，通常分为查账征收和核定征收两种方式:查账征收为一年一交，其税率为纯利3万以下交18%，3－10万交27%，10万以上交33%;而核定征收为一月一交，其税率基本为2.31%。另外我国对部分企业实行预缴，“2008年新的《企业所得税法》实施后，在全国范围内经营，设置分支机构的物流企业执行《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》，该政策规定，属于中央与地方共享收入范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税实行‘统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库’的处理办法。”［7］其次，我国快递企业实行统一的企业所得税税率。为了吸引外资、引进先进管理和技术经验，自1994年，我国对内资企业适用《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、对外资企业则适用《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，然而，随着全球化的日益发展，我国内外有别的企业所得税制度已经无法适应我国社会经济发展的要求。2008年起，我国实施《中华人民共和国企业所得税法》，实现了内外资企业所得税的统一，也标志着我国统一、规范、公平、合理的企业所得税制度的完全建立。最后，我国快递企业大多为增值税的小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准(500万元含本数)的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。我国快递企业，尤其是长三角区域加盟模式的中小快递企业大多难以达到500万元的销售额标准，未来快递服务业实行“营改增”后，这类快递企业在国税税务机关办理税务登记和增值税税种登记后，作为增值税小规模纳税人。? 　　(三)我国营改增试点现状 　　一方面，营业税改征增值税直接影响地方税务收入。“根据我们税收管理的有关规定，增值税、消费税、营业税和关税并称为‘流转税’，其中增值税的12.5%和全部的营业税归属地方，属于地方税收;消费税和关税归属国家，则属国税。”［8］虽然目前“营改增”试点地区将此项税收收入仍保留在地税，但是长期而言，最终必然会收归国税从而减少地方收入。另一方面，快递行业特点和企业自身规范化不够，将导致“营改增”实施后在短期内加重企业税负负担。直营模式的快递企业由于实行统一管理和采购，因此，其汇总纳税的方式不存在问题，但是加盟模式下的中小快递企业的管理并不尽如人意。另外“由于快递企业从事快递业务的特殊性，跨区域、跨业态经营的现象非常普遍，缴纳营业税、所得税、增值税以及各种交叉征收等难题常常困惑企业，同时，税收征缴制度的不完善也将为个别企业偷税漏税创造了条件。因此，我国须从制度上厘清国税与地税的关系，以解决