建筑业营改增税收筹划.pptVIP

税收筹划经 常是 在税法 规定的边缘操作 ，这就必然蕴涵着很 大的 操作风险。 一是对税 收政策 的理解 、运用不 到位造成 的不 依法纳税 、偷 税的风 险。 二是筹划失败 ，反而增加了税收成本的风险。 此外 ，税收 筹划是一种事前行 为 ，具有长期性 和预见性 ，而国家税收法律 、法规和 政策在今后一段时 间内可能会发生变化。 所 以，税收筹划和其他财务管 理决策一样 ，收 益与风险并存 ，在决策时要十分慎 重 ，必须充分 考虑宏 观和微观经济环境 ，特别是税 收环境 ，切合企业实 际 ，进行全面 调查 分 析。 武汉纺织大学经济学院 李云强 一、建筑行业的特点 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 三、建筑业应对营改增的税收筹划 四、企业税收筹划存 在的风险与对 策 建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的行业群体。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑业一般分为房屋和土木工程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。 建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的产品，行业特点是生产的流动性、生产的单件性、生产周期长。 建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订合同，按业主要求接受订货，并由发包人预付一定工程款，进行施工。 　　承包方式的具体形式又是多种多样，总包分包方式、联合承包方式、分别承包方式；按承包的工作范围，分为单项承包、工程总承包方式、多阶段承包；按包价计算方法可以分为总价承包、单价承包、成本加一定报酬承包；按承包的内容可以分为包工包料、包工半包料、包工不包料。 根据以上的特点，特别是“生产”周期较长，建筑行业“营改增”必然需要对增值税进行税收筹划 ，确保不因税制的变化造成行业税负的增加。 　营改增的主要目的就是为了降低企业税负，但是建筑业企业面对 “营改增”这样一个复杂庞大的税制改革，需要花费时间和精力去适应和配合，在这过程中,因为建筑企业的营改增知识漏洞或者企业自身经营的不规范,都有可能造成企业税负的增加。 　　建筑行业是一个比较特殊复杂的行业，有多种途径获取建筑材料，增值税进项税额的抵扣难度也相对增加。在建筑工程中，材料的购买，建筑企业的运营模式以及对于建筑业营改增实施细则的不了解都有可能会使建筑企业的实际赋税增加。 （一）营改增后建筑业税负的变动 1、建筑原材料可能增加企业税负。 　　因为材料的进项税率与销项的税率不对等，就容易造成施工企业税负增加的。建筑原材料主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水，按规定一般情况下，纳税一方销售自己生产的货物，就可以选择按6%的税率来计算缴纳增值税。而这些主要材料在工程造价所占份额较大，施工单位在购买材料时开具正规有效的增值税发票，则可以抵扣6%进项税额，但是同时建筑业增值税率为11%，施工企业就要额外负担5%的纳税成本。这样就可能造成建筑企业的税负增加。 　2、建筑人工成本可能增加企业税负 　　建筑工程成本中，人工人成本一般占工程总造价的25%左右。建筑施工企业如果选择不用劳务公司提供的人力，购买劳务的进项税率为6%。而建筑行业要按收入的11%计提销项税额。但是建筑施工企业如果选择不用劳务公司提供的人力，而自行采用散工来进行施工，则施工企业的人工费将无法进行抵扣。因此，营改增后，建筑行业可能要承担比以前重的税负。 3、设备租赁业可能增加建筑业税负。 　　“营改增”后，设备租赁业的增值税因为税法改革有了新的规定。在新的税制方案中，设备租赁业将适用17%的增值税税率。这无疑是给租赁业增添了沉重的负担。因为租赁业是靠对机械设备的对外租借为主要的营业收入来源，可以抵扣的进项税额有限。 　　租赁业为了降低自身税负，选择成为小规模纳税人将是首选。当租赁业成为小规模纳税人后，给建筑企业带来的负面影响将是不能获得增值税专用发票。租赁业是变相将自身可能产生的沉重税负转嫁到了建筑性行业中。建筑行业可能承受了更重的税负。 4、建筑业传统企业经营模式可能增加企业税负 　　现在建筑行业普遍经营模式是联营。自然人作为联营合作方，大部分没有实力去建构一个健全完善的会计核算体系，令工程成本的核算工作形同虚设。材料的采购、设备的租赁、分包工程基本都没有正式的发票，索取发票的意识十分淡薄。这样就会造成工程项目实际税负可能会达到7%甚至高达11%，总包方和联营合作方都将面临无利可得的尴尬境遇。 （二）营改增后建筑业面临的问题 1、抵扣链条不完整的问题 建筑工程项目一般体量较大、工程