合并报表编制-高平精讲.pptVIP

五、特殊情况合并及常见问题举例 4、处置对子公司投资的会计处理 （2）丧失控制权 处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。但是，在丧失控制权之前的每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入当期损益。 一揽子交易：这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的； 五、特殊情况合并及常见问题举例 4、处置对子公司投资的会计处理 （2）丧失控制权 一揽子交易：这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。 5、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资 五、特殊情况合并及常见问题举例 5、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 6、交叉持股 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备；各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述 五、特殊情况合并及常见问题举例 6、交叉持股 规定，将长期股权投资与其对应的子公司活着母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。 小结：通过以上课程的学习，使学员了解并掌握：1、合并财务报表的编制主体、合并范围、种类及编制程序；2、合并资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法；3、同一控制、非同一控制、处置子公司及超额亏损等特殊情况下的核算、合并方法。 课后作业 1、 完成时代科技2014年度子公司时代聚能、唐科贸易及文化园子公司的合并抵消分录；完成时代科技2014年度现金流量表附表的抵消。 2、某央企集团A公司（1级），其中下属两个子公司B、C（2级），持股比例均为100%，D公司为B公司的子公司（3级），持股比例为70%。2014年B公司将持有D公司的股权作价1810万元卖给了C公司，股权过户手续及相关法律手续于2015年6月30日办理完毕。14年末及合并日C公司、 D公司报表信息 问题： 1、C公司在2015年6月30日，长期股权投资-D公司如何入账？ 2、C公司对比期间的合并报表如何编制？ 3、C公司合并日的合并报表如何编制？ * 三、合并的特殊考虑事项 2、其他事项考虑 顺销、逆销以及平销处理 所抵消的12万元全部由母公司承担，即不需要考虑少数股东损益的问题。若考虑递延所得税的问题，A公司的所得税税率为20%，B公司的所得税税率为25%，则合并报表层面应确认的可抵扣暂时性差异为 12*25%=3万元。 也就是说，还需要编制如下的抵消分录 以购买方的税率作为计算依据 应视同是对B公司个别财务报表的影响 三、合并的特殊考虑事项 2、其他事项考虑 借：少数股东损益 3*40%=1.2万元 贷：少数股东权益 1.2万元 如上例：假设B公司当年对未售的存货计提8万元的减值准备，即账面价值60-8=52万元，其原始成本应为80*60%=48，故合并层面需冲回已确认的减值准备。 借：存货跌价准备 8万元 贷：资产减值损失 8万元 三、合并的特殊考虑事项 2、其他事项考虑 借：递延所得税资产 （12-8）*25%=1万元 贷：所得税费用 1万元 借：少数股东损益 （1+8）*40%=3.6万元 贷：少数股东权益 3.6万元 例如逆销：如上例，假如系B公司向A公司出售商品，其他资料相同 借：营业收入 100万元 贷：营业成本 88万元 存货 （100-80）*0.6=12万元 三、合并的特殊考虑事项 2、其他事项考虑 借：少数股东权益 12*0.4=4.8万元 贷：少数股东损益 4.8万元 借：递延所得税资产 12*20%=2.4万元 贷：所得税费用