2012后安全生产费用和安全生产设备购置费的财税处理.docVIP

??2012年后，安全生产费用和安全生产设备购置费的财税处理 2012年2月14日,财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定并发布《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）,同时宣布,《关于调整煤炭生产安全费用提取标准加强煤炭生产安全费用使用管理与监督的通知》（财建〔2005〕168号）、《关于印发〈烟花爆竹生产企业安全费用提取与使用管理办法〉的通知》（财建〔2006〕180号）和《关于印发〈高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法〉的通知》（财企〔2006〕478号）同时废止。《关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知》（财建〔2004〕119号）等其他有关规定与本办法不一致的，以本办法为准。另外，2011年5月,国家税务总局下发《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）。针对不少高危行业的企业提取的安全生产费用能否在企业所得税税前扣除以及不少企业购置的安全生产设备能否享受税收优惠政策的问题，有不少企业和当地的税务主管部门存在一定的分歧，导致了税收征管的难度。笔者根据国家相关的税收政策规定，对安全生产费用和安全生产设备购置费的税务处理进行了归纳如下。 ???(一)政策法律依据 ???到目前为止,有关安全生产费用财税处理的政策法律依据主要有以下四个: ???1、《 HYPERLINK /zbft/zxzcjd/2012zcjd/201203/1585391.htm 财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（ HYPERLINK /zbft/zxzcjd/2012zcjd/201203/1585391.htm 财会[2009]8号）。 ???2、 HYPERLINK /law/lawml.asp?bbdw=%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%20%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E5%AE%89%E5%85%A8%E7%94%9F%E4%BA%A7%E7%9B%91%E7%9D%A3%E7%AE%A1%E7%90%86%E6%80%BB%E5%B1%80 财政部 国家安全生产监督管理总局关于印发《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）。 ???3、《关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知》（财建〔2004〕119号）（该规定与财企[2012]16号不一致的以财企[2012]16号为准）。 ???4、《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）。 ? ???（二）安全生产费用的财务处理 ????安全生产费用财务处理的主要政策依据是，《 HYPERLINK /zbft/zxzcjd/2012zcjd/201203/1585391.htm 财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（ HYPERLINK /zbft/zxzcjd/2012zcjd/201203/1585391.htm 财会[2009]8号）。根据《 HYPERLINK /zbft/zxzcjd/2012zcjd/201203/1585391.htm 财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（ HYPERLINK /zbft/zxzcjd/2012zcjd/201203/1585391.htm 财会[2009]8号）第三条的定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 [案例] ?????江西寻乌金属矿山企业属井下矿山，该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取，提取标准井下矿山为每吨9元，原矿产量10000吨/月。2012年2月10日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价款为100000元，增值税进项税额为17000元，安装过程中支付人工费30