第三章消费税1讲解.ppt

3．带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-金银首饰消费税税率） 4．纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据也照此计算） 【例题】 某金店采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元；并以同一方式销售某品牌金表2块，此表对外零售价每块3500元，旧表作价50元。 销项税额=（2000+3500×2）÷（1+17%）×17%=1307.69（元） 应征消费税=2000÷（1+17%）×5%=85.47（元） 【例题2009】 某金店采取以旧换新方式销售金银饰品，消费税的计税依据是（ ）。 A.同类新金银饰品的销售 价格 B.实际收取的含增值税的全部价款 C.新金银饰品的组成计税价格 D.实际收取的不含增值税的全部价款 【答案】D 5．生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=[购进原价×（1+利润率）]÷（1-金银首饰消费税税率） 纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。 【例题】 某金店（主要从事销售业务）赠送业务关系户24K纯金戒指一枚（无同类售价），账面购进原价为3000元；销售外购包金项链10条，向消费者开出的普通发票金额为50000元；销售外购镀金项链10条，向消费者开出的普通发票金额为80000元。该金店当月份应纳消费税为（ ）。 【答案】应纳消费税=3000×（1+6%）÷（1-5%）×5%=167.37（元） 6．金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。 （六）申报与缴纳 1．纳税环节 （1）纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税； （2）用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税； （3）带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。 （4）金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为零售环节纳税；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。 个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定（于报关进口环节）纳税。 2．纳税义务发生时间 （1）纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天； （2）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天； （3）带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。 二、卷烟批发环节消费税的规定 核心内容：自2009年5月1日起，自卷烟批发环节加征一道从价税。 1.纳税义务人：在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人 2.征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟 3.计税依据：纳税人卷烟的批发销售额 4.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分别核算的，一并征收消费税 5.适用税率：5% 6.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 7.纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总分机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 8.批发企业在计算应纳税额时，不得扣除生产环节的已纳消费税。 例题【2010】 某烟酒批发公司，2010年1月批发A牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟2000条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元；同时零售B牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元，当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计（ ）万元。 A.22.78 B.28.78 C.39.08 D.39.95 【答案】D 【解析】 应缴增值税=[250+（88.92+20.358）/（1+17%）]×17%-35.598 =22.78（万元） 应缴消费税=[250+(88.92+20.358)/（1+17%）]×5%=16.3（万元） 应缴纳的增值税、消费税=22.78+16.3=39.95（万元） 三、用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油退（免）消费税 1.对生产石脑油、燃料油的企业对外销售的