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完善农产品增值税制度的构想 　　增值税在我国当前的税制结构中占有重要地位。它是一种“链条税”——上游产品的销项税额恰恰是下游产品的进项税额，以销项税额与进项税额抵扣后的差额作为在本企业环节中应缴纳的实际税额。这种税制特点决定了对增值税减免需要特别慎重，否则就会与其环环抵扣特点相违背。增值税的内在机制使得减免税往往并不真正成其为“优惠”。对增值税免税的各种分析可以得出的一个基本结论就是：增值税免税不一定是—种税收优惠。增值税的内在机制是十分排斥免税的，它要求税制设计中，增值税免税应尽可能地少，尤其应尽量杜绝在中间环节减免税。增值税免税的这一特殊性也要求我们树立全新的免税观念，以进一步从整体上完善我国增值税。 　　但是，我国的涉农税收优惠政策大部分集中在增值税的优惠上，这最主要体现在：对农业生产者销售自产的农产品免征增值税；对农业生产资料企业免征增值税；对农产品流通、加工企业实行按自行开具的收购发票扣税等等。显然，实际操作中，国家损失了巨额财政收入，但由于增值税税种内在机制要求保持增值税链条的完整性和环环相扣，因而实际上最不适宜通过增值税减免税优惠来实施对农业生产者的照顾。正因为如此，我国涉农税收优惠并未收到惠农的理想效果。在我国增值税的实际执行中，这些增值税的税收优惠反而被各种中间环节或不应该被照顾的对象所“吞噬”。因此，笔者建议，取消中间环节涉农税收优惠，恢复征收完整、规范的增值税，使整个增值税链条完整起来。 　　(二)现实分析 　　1。对农产品生产环节免征增值税，农业生产者并未真正受惠 　　根据《2004～2005年中国农村经济形势分析与预测》提供的农村居民人均生产经营支出的抽样调查数据，2004年农户用于农业的生产投入人均829?元，当年乡村总人口为7.5705亿，可推算由于对农民免征增值税而导致其负担当年购买农业投入品的进项税额达到829×7.5705×13％=?815.87亿元。由此可见，农民负担的农资的增值税进项税额负担是很重的。近几年，国家对农业生产者免征增值税惠农政策给农民带来的收益，有相当部分被农资涨价所抵消。国家统计局一项调查资料显示，化肥价格每上涨10％，生产投入将增长3％，种粮纯收益将下降29％①。如果算上种子、农药、燃料和农膜等农资价格和涉农服务价格上涨，国家对农业生产者免征增值税惠农政策给农民带来的收益大部分被工业和商业环节截留。 　　目前我国对大部分农业生产资料实行了免税措施，试图通过对农资企业免征增值税来减轻农民承担的农资进项税金负担，但这种税式支出或暗补实际执行的效果是，既增加了财政负担和征管难度，又因农资企业不会自动将税式支出的好处转移给农业生产者，加之农业生产资料免税政策并非穷其所有，因而就更难彻底消除这种消极作用。 　　同时，由于其销售时不收取增值税(销项税额)，则农产品收购者在计算购入扣除项目的增值税(进项税额)时就无法得到扣除，为此，收购者必然要通过压低价格方式将税负转嫁给生产者。因此，农业生产者并未从这一免税措施中得到好处。反之，如果对农产品征收增值税，看起来是增加了农民负担，但农民可以通过价格形式将税负转嫁出去。而农产品购入者获得抵扣依据，可以通过抵扣方式收回税金，也就会认同这一价格。同时也可以彻底解决农产品流通、加工企业自行开具抵扣发票带来的种种问题。可见，对农产品免税并不会使农民获得利益，相反，对农产品征税，名义上是增加了农民负担，其实对农户、对税收收入及征管都是有利的(农村税费改革研究课题组，2003)。 　　2．农业产品征收增值税，对完善我国增值税制度具有重要意义 　　上海财经大学公共政策研究中心?(2005)的研究表明，我国增值税法规定“对农业生产者销售自产的农产品免税”，实际上将其排除在增值税征收范围之外，这种做法必然形成下游农产品流通和加工企业无法正常获得进项抵扣，出现其税负必然加重的问题，为体现增值税原理，国家在制定政策时只好允许这些企业凭自己开具的进项发票进行抵扣。但问题是，这种允许农产品收购和加工企业自行填开进项凭证以保证增值税链条的完整，同时又试图不增加农民和农产品加工企业负担的制度设计，给农产品增值税管理带来了巨大漏洞，为部分纳税人利用虚开农产品收购发票进行偷税提供了可乘之机，而税务部门却苦无良策对收购发票进行有效管理，从而导致这一环节的增值税大量流失。此外，按照规范的增值税的要求，购进免税货物是不能予以抵扣的。这是增值税的一项基本原则，也是国际通行的惯例。显然，收购免税农产品按扣除率抵扣增值税，有悖于此项原则。而对农业产品恢复征收增值税后，可以解决上述种种问题，使我国增值税链条更完整，增值税税制更规范。 　　3．将增值税延伸到农业生产环节是世界性趋势 　　当前，在农业产品征税上，西方国家有两种做法，一种是征收增值税，另一种是征收销售