(来进料加工核算处理.docVIP

来料加工、进料加工会计核算与账务处理 基本概念? ◆来料加工 ? 来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 ? 进料加工? 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 ? 主要有以下一些特征： ? 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 ? 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。 ? 3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 ? 4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。 ? 二、保税料件仓库管理? 1、实物管理? 保税料件与非保税料件不能串料领用；? 保税料件与非保税料件应当分仓库存储；? 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管；? 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。? *保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等）? 2、仓库帐簿管理? 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算；? 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算；? 保税材料不能先出后进；? 加工贸易手册间不能串换。 ? 三、来料加工会计处理? 1、科目设置? 原材料--来料加工—手册号—XX料件? 待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称? ? 生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料? 生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工? 生产成本--来料加工—手册号-XX成品—制造费用? 产成品--来料加工—手册号-XX成品? 主营业务成本 --来料加工—手册号-XX成品? 2、会计核算? 进口免税料件时? ? DR：原材料--来料加工—手册号—XX料件? ? CR: 待转来料加工料件款 ? 领用保税料件时? ? DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料? ? CR：直接材料--来料加工—手册号—XX料件? 核算直接人工时? ? DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工? ? CR：应付工资? 核算制造费用时? ? DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用? ? CR：制造费用—XX费用? 结转产成品时? ? DR：产成品--来料加工—手册号-XX成品? ? CR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料? ? ? 生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工? ? ? 生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用? 结转销售成本? DR：主营业务成本 --来料加工—手册号-XX成品? ? CR：产成品--来料加工—手册号-XX成品? 调整主营业务成本? DR：待转来料加工料件款? CR：主营业务成本 --来料加工—手册号-XX成品 确认工缴费收入? DR：应收帐款? CR：主营业务收入--来料加工—手册号-XX成品? 四、来料加工税务处理? 1、来料加工业务的税收规定? （1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、 设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。? （2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策：? 来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）；? 加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）；? 出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退税，计入生产成本。? 当期应转出的进项税额= 当期进项税额 X （当期免税销售额÷当期销售总额） ? 会计分录：? DR：主营业务成本 ? CR 应交税金-应交增值税（进项税额转出） ? 2 来料加工业务的涉税单证及其管理? （1）生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》? 生产企业自海关取得《来料加工登记手册》后，依据《来料加工登记手册》、《来料加工进口料件报关单》，填制《生产企业来料加工贸易免税申请表》，并及时报送主管退税税务机关；? （2）取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税证明》? 主管退税税务机关审核企业报送的《生产企业